unkmo.org.ua

Чиновники бьют тревогу: в первом полугодии 2007 года в бюджете наблюдается значительный недобор НДС. Единственный и самый главный вывод, который могли сделать из этого специалисты ФНС, — ужесточить меры для увеличения собираемости налога. И одна из них не заставила себя долго ждать — с сентября в Москве активно стали создаваться так называемые НДС-комиссии.

Разговоры по душам

Идея НДС-комиссий сама по себе не нова. Однако только сейчас они заработали в полную силу. А это значит, что многим фирмам станет куда сложнее получать вычеты по налогу, чем раньше. Приглашать на «доверительные» беседы в управления будут тех налогоплательщиков, которые заявили слишком большой вычет по НДС. По словам бухгалтера компании «Аудит-М» Ольги Бондаренко, основной задачей налоговиков в данном случае является убедить руководителя уменьшить размер объявленного к зачету вычета:

— С большой натяжкой беседы с налогоплательщиками на таких комиссиях можно назвать доверительными. В ход идут все инструменты — уговоры, а также угрозы. К примеру, недавно генеральный директор компании, которая является нашим клиентом, побывал на таком заседании. Там ему прямым текстом заявили, что необходимо снизить сумму входного НДС, недвусмысленно намекнув на возможные проблемы.

Специалисты отмечают, что к подобному поведению налоговиков можно относиться по-разному. Однако ясно одно — они пойдут на любые меры, чтобы добиться своей цели. В данном случае — увеличить долю поступлений НДС в казну. Что же касается неправомерных требований и претензий, то важно помнить, предупреждают эксперты, что их можно опротестовать — как перед самими налоговиками, так и в суде.

Группа риска

Так по каким же критериям налоговики будут выбирать претендентов для бесед? В первую очередь, указывают инспекторы, их заинтересуют компании, рентабельность которых не соответствует доле вычета по НДС. За основу ревизоры берут данные Росстата о средней рентабельности организаций по стране. Составляют соответствующие таблицы, а потом сравнивают данные, отраженные в них, с показателями компаний. Подозрительными сочтут налогоплательщиков, по которым наблюдаются значительные отклонения от общей тенденции. Захотеть пообщаться контролеры могут и с представителями фирм с «непрактично низкой рентабельностью». Причем, как отмечают многие специалисты, под удар могут попасть и недавно созданные компании, сразу предъявившие большой вычет. Не забыло руководство ФНС и о контрагентах. К примеру, если по организации произошло значительное увеличение вычетов, у поставщиков этих товаров должна увеличиться уплата налога, рассуждают налоговики.

Что же делать, если на адрес фирмы пришло письмо из налогового управления с приглашением посетить заседание комиссии? Можно ли, к примеру, проигнорировать данное предложение? По словам аудитора компании «ФБА-Сервис», пожелавшего остаться неизвестным, в административном кодексе за это не предусмотрено никакой ответственности. Следовательно, посещение подобных комиссий не является обязанностью. Однако здесь есть одно «но», предупреждает специалист:

— Принимая такое решение, нужно помнить, что оно может обернуться для компании большими проблемами. Не секрет, что при желании налоговики могут серьезно омрачить жизнь организации.

С этим мнением согласен и руководитель департамента аудита компании «Финанс» Дмитрий Соломенников. По его словам, для начала стоит взвесить все «за» и «против»:

— Надо сказать, что вся эта инициатива налоговиков носит исключительно формальный характер. Нигде не прописано, что налогоплательщик обязан ходить на подобные заседания по первому требованию. Поэтому теоретически опасаться нечего, можно и проигнорировать приглашение в управление. Но на деле все не так просто. В этом случае велика вероятность того, что несговорчивая компания попадет в черный список на выездные проверки. Поэтому мы своим клиентам всегда советуем посещать комиссии. Ведь в любом случае это диалог, и налогоплательщик, которому нечего скрывать, всегда объяснит, почему он выставил к зачету именно такую сумму НДС.

Похожую точку зрения высказала и Ольга Бондаренко:

— Если на фирму пришло письмо с приглашением посетить заседание НДС-комиссии, то лучше на это отреагировать. В противном случае у компании могут быть большие проблемы. Возможно следующее развитие событий: фирме могут заблокировать расчетный счет. Основанием для этого является все что угодно. К примеру, инспекторы могут сослаться на то, что они не получили от вас ту или иную декларацию. И тогда вам придется потратить немало сил и времени, чтобы доказать свою правоту. Так что лучше не давать им повода для таких действий.

Из личного опыта могу рассказать, что недавно мы сами получили письмо от налоговиков, в котором они просили объяснить сумму НДС, выставленную нами к зачету. Мы написали ответ, где пояснили, что причиной тому стала большая закупка товаров, за которой в следующем месяце последует реализация. К письму мы приложили все счета-фактуры, а также квитанции. Проанализировав представленную документацию, налоговики пришли к выводу, что наша сумма выставленного налога является обоснованной, а посему и претензий к нам у них больше не было.

Тяжело в учении…

По словам Дмитрия Соломенникова, основанием для подозрения налогоплательщиков является внутренний документ, в котором даны подробные ориентиры для инспекторов. Так, в нем указано, что разница между входным и начисленным НДС должна составлять 13 процентов. И если этот норматив не соблюдается — бухгалтеру придется объясняться. Правда, как указывает эксперт, подготовка к этому предусмотрит возможные вопросы:

— Одним из них как раз будет такой: почему не соблюдаете указанные нормы? И вам необходимо обосновать ваши показатели. Нужно будет объяснить сумму входного НДС. Например, у вас в этом месяце была закупка большой партии товара. Причем свои слова надо подкрепить соответствующими документами — «первичкой». Я вообще советую сделать бухгалтеру экономические выкладки, где поэтапно будут отражены все операции. И если всё действительно так, как вы говорите, и у вас есть тому документальные подтверждения, у налоговиков не будет оснований не верить вам.

Главное помнить, говорит эксперт, что вызов на комиссию не надо воспринимать как выдвинутое против вас обвинение.

— Ведь в этом случае между вами и инспекторами возможен диалог, в ходе которого исчезнут все неясности, — заключил Дмитрий Соломенников.

Может ли федеральное государственное учреждение здравоохранения быть учредителем некоммерческой организации (например, фонда)?

Нет, не может.

Процесс участия в некоммерческой организации предполагает внесение участником вклада в уставный капитал. В то же время в соответствии со статьей 70 Бюджетного кодекса РФ учреждения должны расходовать бюджетные средства исключительно:

– на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы;

– на перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

– на перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

– на оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

– на командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством России и др.

При этом расходование бюджетных средств учреждениями на иные цели, в том числе внесение вкладов в уставные капиталы организаций, не допускается.

Кроме того, согласно статье 298 Гражданского кодекса РФ, учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления учредителем, а также имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Имущество же, переданное фонду его учредителями, является собственностью фонда. Таким образом, медицинское учреждение не вправе принять решение о передаче закрепленного за ним имущества в качестве вклада в уставный капитал фонда или иной некоммерческой организации. Следует также отметить, что, согласно статье 123 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год», средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, не могут направляться федеральными государственными учреждениями на создание других организаций и покупку ценных бумаг.

Как классифицировать поступление расходных материалов к оргтехнике (картриджи)?

В соответствии с приказом Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н расходы по оплате материалов следует относить на подстатью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

При этом расходы по оплате договоров, предметом которых является оказание услуг по заправке картриджей к оргтехнике, следует относить на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества» Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Медицинское учреждение прибрело кресло-коляску инвалидную, тележку буфетную, проявочный бак для рентгеновской пленки, кровати простые и специальные. По каким кодам нужно учесть это имущество?

В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 установлены такие коды: 15 3592020 «Коляски инвалидные», 15 3592201 «Коляски инвалидные моторизованные», 15 3592202 «Коляски инвалидные безмоторные».

Согласно Классификатору тележки буфетные следует учитывать по коду 15 3599010 «Средства транспортные, приводимые в движение вручную (тачки, багажные тележки, ручные тележки и др.)».

Кровати простые и специальные можно учитывать по кодам 16 3612696 «Койки, кровати, кушетки», 16 3612705 «Мебель для специальных помещений», 16 3612564 «Мебель специальная для сидения с металлическим каркасом, трансформируемая в кровати».

Проявочный бак для рентгеновской пленки учитывается по коду 14 3322302 «Аппаратура проявления».

На каком счете медицинские учреждения учитывают объекты незавершенного строительства?

Согласно пункту 70 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н, для учета инвестиций в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов, к которым относятся и объекты незавершенного строительства, предназначен счет 010600000 «Вложения в нефинансовые активы».

Считаем дни

Первым делом нужно понять, за сколько дней вы должны заплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. За каждый год работнику положено 28 дней отпуска (ст. 115 ТК). Причем для каждого работника такой год начинается не с 1 января, а в момент его приема на работу.

Из стажа, дающего право на ежегодный отпуск, нужно исключить:

• время прогула и отстранения от работы по статье 76 Трудового кодекса;
• время отпуска по уходу за ребенком;
• время отпуска без сохранения зарплаты, которое превышает 14 дней в течение года (ст. 121 ТК).

А вот, например, время вынужденного прогула при незаконном увольнении дает право на ежегодный отпуск (ст. 121 ТК).

Впервые пойти в отпуск работник может только по истечении шести месяцев (ст. 122 ТК). Однако даже если сотрудник уволился, не проработав полгода, компенсацию ему все равно нужно заплатить (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23 июня 2006 г. № 944-6).

Сколько же дней положено работнику за неполный год? Если он проработал в компании больше 11 месяцев, фирма должна ему выплатить полную годовую компенсацию — 28 дней (п. 28 правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169 и действующих в части, не противоречащей Трудовому кодексу). Полную компенсацию также должны получить работники, если они проработали свыше пяти с половиной месяцев в году и были уволены в связи с ликвидацией предприятия или сокращением штатов, а также по некоторым другим причинам, указанным в пункте 28 правил. Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию.

При расчете компенсации у вас вряд ли получится ровное число месяцев, дающих на нее право. Что делать с «излишком дней», сказано в п. 35 правил. Излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие половину месяца и больше, округляются до полного месяца.

За каждый месяц работник должен получить 2,33 дня отпуска (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 26 июля 2006 г. № 1133-6). Эта цифра получилась от деления количества дней отпуска за год (28) на 12 месяцев.

Например, проработав семь месяцев, работник должен получить компенсацию за 2,33 х 7 = 16,31 дня. Возникает закономерный вопрос, нужно ли округлять полученное число? Законодательно такое округление не предусмотрено.

Однако в отдельных случаях нужно вывести именно целое количество дней. Например, по письменному заявлению работника неиспользованные дни отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК). Отправить же работника в отпуск на 16,31 дней вряд ли получится. О том, в какую сторону округлять дни, ответило Минздравсоцразвития. В своем письме от 7 декабря 2005 г. № 4334-17 оно сообщило, что «если в организации принимается решение об округлении, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника». А значит, сотруднику перед увольнением положено 17 дней отпуска. Либо отправляйте сотрудника в отпуск на 16 дней, а за 0,31 день заплатите компенсацию.

И не забудьте, что совместителям тоже положен отпуск, а значит, и компенсация при увольнении. Это касается не только внешних, но и внутренних совместителей. Если работник числится в вашей компании на двух должностях, компенсацию нужно платить по каждой из них.

Пример

Антонова А.Л. была принята на работу 27 января 2003 г., а уволилась 2 апреля 2007 г. За период 27 января 2003 г. — 26 января 2006 г. работница отгуляла отпуск полностью. За период 27 января 2006 г. — 26 января 2007 г. Антонова А. Л. была в отпуске 12 дней. Рассчитаем, за сколько дней сотруднице нужно выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

За период 27 января 2006 г. — 26 января 2007 г. у работницы осталось 16 (28 – 12) дней.

С 27 января 2007 г. до дня увольнения прошло 2 месяца 7 дней. Так как «хвостик» составляет менее половины месяца, мы его отбрасываем.

А, значит, сотруднице нужно оплатить компенсацию за 20,66 (16 + 2 х 2,33) дней.

В среднем получается…

Узнав, за сколько дней положена работнику компенсация, перейдем к следующему этапу и рассчитаем, какую сумму вы должны заплатить за каждый день.

Расчетный период для начисления компенсации — 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (ст. 139 ТК). Например, если работник увольняется 2 апреля 2007 года, вы должны взять его заработок за период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. Трудовой кодекс не исключает, что в коллективном договоре вы можете прописать другой период для расчета среднего заработка. Главное, чтобы отклонение от общепринятых норм не ухудшало положение работника (ст. 139 ТК).

Для того чтобы узнать, какую сумму должен получить работник за один день, нужно его зарплату за последние двенадцать месяцев поделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Однако имейте в виду, что считать нужно только фактически отработанное время и выплаты за него. Например, если работник был в отпуске или на больничном, нужно исключить не только суммы отпускных и выплат по больничному листу, но и те дни, когда сотрудник фактически не работал (п. 4 постановления Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213). То же правило касается и командировок — те дни, когда работник получал средний заработок, как, собственно, и сам средний заработок, также нужно исключить из расчета.

Для того чтобы получить средний заработок за неполный месяц, надо выплаты за этот месяц разделить на число рабочих дней, умноженное на 1,4 (п. 9 постановления Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213).

Итак, если сотрудник за последний год отработал не все дни, считать среднедневной заработок вы должны по следующему алгоритму. В числитель нужно поставить выплаты за то время, которое сотрудник фактически отработал. В знаменатель попадет сумма полностью отработанных месяцев, умноженная на 29,4, и календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Пример

Семенов И.Н. увольняется 5 апреля 2007 г. За расчетный период он один раз был в отпуске с 10 июля по 6 августа 2006 г. Все остальные месяцы сотрудник отработал полностью. Месячный оклад Семенова И.Н. составляет 5000 рублей. Итак, 10 месяцев сотрудник отработал полностью. В июле он получил 1190 рублей 47 копеек за 5 рабочих дней (5000 : 21 х 5). В августе — 4130 рублей 43 копейки за 19 рабочих дней (5000 : 23 х 19).

Среднедневной заработок составит:
(5000 х 10 + 1190,47 + 4130,43) : (29,4 х 10 + 5 х 1,4 + 19 х 1,4) = 55320,9 : 327,6 = 168,87.

Работников нужно поощрять…

Если работник за расчетный период получал премии, они также войдут в расчет среднего заработка.

При расчете вы можете учесть за каждый месяц не более одной ежемесячной выплаты за одни и те же показатели. Квартальные премии учитываются по одной третьей за каждый месяц квартала. Премии по итогам работы за предыдущий год участвуют в расчете среднего заработка в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

До выхода в свет новой редакции Трудового кодекса сотрудники Минсоцздравразвития высказывали мнение, что премии за период свыше месяца, нужно учитывать в том периоде, когда они начислены, а не в том периоде, за который выдаются. Возьмем, например, расчетный период — ноябрь, декабрь, январь. Если в январе работник получил премию за IV квартал, учесть ее нужно полностью. И не важно, что она относится только к двум месяцам расчетного периода. На сегодняшний день мнение на этот счет не изменилось (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 13 февраля 2007 г. № 317-6-1). С годовыми премиями несколько сложней. В расчетный период, увеличившийся до 12 месяцев, может войти сразу две таких премии. Сотрудники Роструда в указанном выше письме разрешили учитывать только ту из них, которая начислена за год, предшествующий отпуску.

Если сотрудник не полностью отработал дни, приходящиеся на расчетный период, премии и вознаграждения вы должны учесть пропорционально отработанному времени. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью. Также в полной сумме можно учесть те премии, которые и так были выплачены пропорционально отработанному времени.

…и повышать им оклад

Еще один момент, усложняющий расчет, — повышение оклада работника. Нужно ли в этом случае пересчитывать средний заработок? Это зависит от того, каким образом повышались оклады. Если индивидуально, то брать нужно фактически полученный заработок. Такое мнение высказывают специалисты Минтруда, ссылаясь на пункт 15 постановления Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213. А вот если оклады повышались в целом по компании либо по структурному подразделению, в котором работал уволенный, заработок работника до повышения окладов нужно умножить на коэффициент. Рассчитать этот коэффициент можно как отношение нового оклада к старому.

Если же повышение окладов произошло в месяце увольнения, пересчитать оклады нужно за весь расчетный период (п. 15 постановления Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213). Понижение оклада при расчете компенсации учитывать не нужно.

Пример

Чижикова Л. В. увольняется 23 марта 2007 г. С 1 января 2007 г. в компании повысили оклады всем сотрудникам.

Чижикова Л.В. стала получать 25 000 вместо 20 000 рублей. Коэффициент пересчета будет равен 1,25 (25000 : 20000). Средний дневной заработок составит 70,86 рублей. Эту сумму мы получили следующим образом:
(20000 х 1,25 х 10 + 25000 х 2) : 12:29,4.

Итак, после того, как вы рассчитаете средний дневной заработок и количество дней, за которые работнику был положен отпуск, получить сумму компенсации — дело техники. Нужно просто перемножить эти величины между собой.

Пример

Солнцеву А.А. положена компенсация за 14 дней. Средний дневной заработок этого работника составил 205 рублей 50 копеек. Вы должны начислить компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 2877 (14 х 205,5) рублей.

Из налогов — только НДФЛ

И последнее, что вы должны сделать при расчете компенсации, — это начислить с ее суммы налоги.

Начнем с ЕСН. Этим налогом не нужно облагать все виды установленных законодательством компенсаций, связанных с увольнением работников (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК). А значит, и с сумм компенсации за неиспользованный отпуск платить единый социальный налог не нужно.

База по страховым взносам в Пенсионный фонд совпадает с базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). А значит, облагать компенсацию взносами в ПФ нет оснований.

Также вы не должны платить и страховые взносы в ФСС (п. 1 перечня, утвержденного постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. № 765).

Итак, мы выяснили, что фирма никаких налогов с компенсации платить не будет. А вот работнику придется отказаться от части дохода в пользу бюджета. От НДФЛ такие выплаты не освобождены (п. 1 ст. 210 НК, п. 3 ст. 217 НК). Ставка налога — 13% (п. 1 ст. 224 НК). Фирма при выплате компенсации за неиспользованный отпуск должна выступить в роли налогового агента и заплатить НДФЛ в бюджет.

Налог, начисленный с суммы оклада, полученного работником в день увольнения, вы можете заплатить в бюджет при окончательном расчете со всеми работниками фирмы по итогам месяца (п. 2 ст. 223 НК, письмо УФНС по г. Москве от 29 марта 2006 г. № 28-11/24199). А вот к компенсации за неиспользованный отпуск финансисты применять это правило не позволяют. Они даже отпускные не считают выплатой за выполнение трудовых обязанностей, что уж говорить о компенсации (письмо Минфина от 1 ноября 2004 г. № 03-05-01-04/68).

О том, когда нужно заплатить НДФЛ с суммы компенсации в бюджет, сказано в пункте 6 статьи 266 Налогового кодекса. Если вы снимаете деньги на выплату с расчетного счета — в день получения денег по чековой книжке. Если переводите компенсацию на личный счет работника — в день такого перечисления. А если вы решите заплатить компенсацию из выручки, налог можно перечислить на следующий день после увольнения.

Ну и последнее, на расходы по выплате компенсации вы можете смело уменьшать базу по налогу на прибыль. Об этом сказано в подпункте 8 статьи 255 Налогового кодекса.

Отпуск авансом

Рассмотрим еще один случай. Работник не просто полностью отгулял отпуск, он получил его с запасом. А значит, теперь он должен вернуть лишние деньги, которые заплатила ему компания. В бухгалтерском учете такие суммы нужно сторнировать (методом красное сторно) по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. Об этом напомнил Минфин в своем письме от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Кроме того, вы должны вернуть сотруднику излишне удержанный НДФЛ. Для этого работнику необходимо написать заявление на возврат налога (п. 1 ст. 231 НК).

Также вам нужно будет пересчитать единый социальный налог. О том, как лучше это сделать, рассказал Минфин в письме от 6 марта 2007 г. № 03-04-06-02/38. По мнению Минфина, начислив ранее отпускные, вы не исказили налоговую базу. А значит, и уточненку вы подавать не должны. Достаточно уменьшить базу по единому социальному налогу текущего периода на суммы возвращенных отпускных.

У строительной организации числятся кредиторская и дебиторская задолженности, вероятность погашения которых, по мнению компании, невелика. Когда можно списать и отразить списанные долговые суммы в бухгалтерском и налоговом учете? Именно в этом мы и попытаемся разобраться.

О списании дебиторской задолженности…

Рассмотрим порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

…в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации списываются за счет резерва сомнительных долгов либо относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

При этом задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет. Так сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Если же списанный долг не будет отражен за балансом, организация может быть привлечена к налоговой (ст. 120 Налогового кодекса РФ) и административной ответственности (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Таким образом, дебиторская задолженность может быть списана с баланса по следующим основаниям:

– в связи с истечением срока исковой давности;

– в случае признания долга нереальным для взыскания.

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности – три года. При этом для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 Гражданского кодекса РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Основание – пункт 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Все хорошо… было

До недавнего времени арбитражная практика складывалась в пользу коммерсантов. Судьи отмечали, что покупатель ответственности за своих контрагентов не несет. Показательным является дело компании ООО «Северлеспром». По результатам налоговой проверки контролерами был составлен акт о привлечении фирмы к ответственности по статье 122 Налогового кодекса. По мнению инспекторов, компания зачла НДС неправомерно, поскольку некоторые ее поставщики на учете в инспекции не состояли. Предприятие с решением налоговых работников не согласилось, и спор дошел до суда.

Арбитры встали на сторону фирмы. Они заявили, что «действующее законодательство не предусматривает обязанности… проводить какие-либо действия, направленные на установление достоверности сообщенных другой стороной сведений». Также судьи отметили, что право на вычет от уплаты поставщиком налогов не зависит (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 августа 2004 г. по делу № А05-2426/04-13). Аналогичного мнения придерживаются и арбитры других округов (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 28 апреля 2004 г. по делу № Ф09-1584/04-АК).

Кроме того, фирма не несет ответственности за действия своих партнеров, участвующих «в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет». Что и подтвердил Конституционный Суд РФ в определении от 16 октября 2003 г. № 329-О.

Вы в ответе за тех, у кого купили

Но, несмотря на вышеприведенные аргументы, арбитры иногда поддерживали и контролеров. Например, судьи Северо-Кавказского округа оставили фирму без вычета, потому что та «не проявила необходимой осмотрительности в выборе контрагента» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 июня 2003 г. по делу № Ф08-1836/2003-689А).

В другом деле арбитры отметили, что «налогоплательщик не представил доказательств существования его контрагентов,.. поэтому документы, подтверждающие получение и оприходование товара, недостоверны» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 ноября 2003 г. по делу № Ф08-4492/2003-1718А).

Дальше – больше. Летом прошлого года по данному вопросу высказался Минфин. Финансисты поддержали налоговых работников. В своем письме они подчеркнули, что «пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса… предусмотрены реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре». При этом они должны быть достоверными. В противном случае эти документы будут признаны недействительными. Иными словами, за отсутствие сведений о поставщике в ЕГРЮЛ придется отвечать покупателю (письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24).

Действительно, в Налоговом кодексе сказано, что счет-фактура должен содержать информацию о продавце. Однако о том, что покупатель эти сведения обязан проверить лично, нет ни слова. Но контролеры непреклонны: документы поставщика, которого нет в природе, основанием для зачета НДС быть не могут.

Остановимся подробнее на одном споре, рассмотренном арбитрами Северо-Западного округа. В результате проверки контролеры установили, что сведения о поставщиках ООО «Каменный век» отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц и, следовательно, НДС предъявлен к вычету ошибочно. Представители компании настаивали, что все необходимые условия для вычета они выполнили. А именно, товар оплачен, оприходован, и в наличии имеются все необходимые документы (счета-фактуры, накладные). Поэтому платить штраф фирма отказалась, и дело дошло до суда.

Арбитры встали на сторону работников налоговой службы. Свою точку зрения они обосновали следующим образом. Незарегистрированная компания юридическим лицом не является (п. 2 ст. 51 ГК РФ). Значит, и сделки с ней недействительны. Кроме того, порядок выставления счетов-фактур определен статьей 169 Налогового кодекса. Согласно пунктам 5 и 6 этой статьи, в счете-фактуре должны быть указаны наименования, адреса и ИНН сторон. В случае отсутствия указанных реквизитов счета-фактуры не могут служить основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, фирма «Каменный век» обязана уплатить все доначисленные контролерами налоги, пени и штрафы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 декабря 2004 г. по делу № А 44-3822/04-С9).

Лучше все узнать заранее

И напоследок. В своем летнем письме Минфин не говорит, как можно проверить своих контрагентов. Однако сделать это несложно. Сведения о компаниях, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц, можно получить, направив официальный запрос в налоговую инспекцию. За него придется заплатить 200 рублей (или 400 рублей – тогда выписку вам предоставят уже на следующий рабочий день). Бесплатно информацию о поставщике можно получить в Интернете*. Введя известные вам реквизиты, вы узнаете, зарегистрирован ли ваш поставщик в госреестре.

Правда, как часто обновляется база, неизвестно. Поэтому гарантии, что вы найдете здесь партнера, если он недавно сменил, скажем, организационно-правовую форму, нет.

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
В соответствии с п.1 ст. 346.24 «Налоговый учет» Кодекса налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги доходов и расходов утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606. Ведение никаких дополнительных регистров в этом случае не требуется.Понятие «аналитических регистров налогового учета» дано в ст. 314 «Аналитические регистры налогового учета» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями вышеназванной гл. 25.

Таким образом, аналитические регистры налогового учета обязаны вести организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль.

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля — это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые от должен выяснить, являются:

• • Влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;
  • Структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;
  • Особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;
  • Отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;
  • Отношение учетного персонала к своим обязанностям.

Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.

Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону “О бухгалтерском учете”, Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.

Система внутреннего контроля — это специальные процедуры, введенные руководством (собственниками, директором, главным бухгалтером) для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля строится на:

1.  

   1. разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.

    

   2. наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.

    

   3. своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.

    

   4. фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.

    

   5. осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.

Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля на данном предприятии. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены на предприятии и применяются ли они на практике.

В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего контроля изъяны. Не может быть системы эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств. К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся: ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции; возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций; вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением. Наконец, внутренний контроль может быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних сторон.

Однако, несмотря на присущие любой системе контроля изъяны, наличие даже простых видов контроля может способствовать достижению аудитором уверенности в том, что все операции надлежащим образом записаны в учетных регистрах. При оценке внутреннего контроля цель аудитора - определение уровня доверия, которое он может оказать этому контролю. Результаты исследования системы внутреннего контроля влияют на определение типа, времени и масштаба независимых аудиторских процедур.

Попробуйте проанализировать, почему вы пропустили срок обжалования. Вполне вероятно, причины окажутся уважительными, и суд восстановит пропущенный срок. Статья 198 Арбитражного процессуального кодекса это позволяет. Тем более что критерия «уважительности» законодателями не предусмотрено. В этой статье мы расскажем о нескольких причинах, признанных судами уважительными. Список, конечно, не исчерпывающий, но, вероятно, он поможет вам.

Вполне законный пропуск

Иван Чемичев, ведущий специалист налоговой компании «Патера», поделился опытом, что чаще всего суды идут навстречу фирмам, которые пропустили срок обжалования, потому что оспаривали решения налоговой в вышестоящих инспекциях. Если в вашем случае это так, то суд продлит вам срок подачи искового заявления на то время, которое потребовалось вышестоящей налоговой для рассмотрение вашей жалобы.

«Решение налоговой не соответствовало действительности процентов на пятьдесят, – рассказывает Тамара Тарасова, главный бухгалтер фирмы, производящей обувь, – просто у нас плохие отношения со своей инспекцией. Конечно, мы стали оспаривать такое решение. Не платить же штрафы неизвестно за что! Обратились в вышестоящие инспекции. Какое-то количество претензий там с нас сняли, но мы все равно были не согласны с той суммой, которую от нас требовала налоговая. Поэтому решили судиться. Тут-то и оказалось, что за те месяцы, что мы ходили по инстанциям, срок обращения в суд давно прошел. Впрочем, и в этой ситуации наша фирма решила не сдаваться. Написали исковое заявление, приложили к нему решения налоговых инстанций, которые прошли перед этим, составили ходатайство с просьбой восстановить нам пропущенный срок. Как причину указали “обращение в вышестоящие инстанции налоговых органов”. Срок нам суд восстановил, сочтя причину уважительной. Кстати, дело мы тоже выиграли».

Не вполне законный пропуск

Игорь Рекец, начальник юридического отдела ООО «Родичев и партнеры», рассказывает, что, исходя из его практики, болезнь или командировку директора или главного бухгалтера суды обычно уважительной причиной не считают.

Но это совсем не правило. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 5 августа 2004 г. № А26-3461/04-24 восстановил пропущенный срок и принял у фирмы исковое заявление. Причиной пропуска в нем были указаны болезнь и отпуск юрисконсульта плюс незнание закона остальными сотрудниками компании.

Поводом для восстановления срока может стать несвоевременное направление налоговой своего решения фирме. Поэтому, когда получите конверт с этой бумагой, сохраните его. Указанная на нем дата это и есть точка отсчета трехмесячного срока для подачи искового заявления. Если вы сами поедете получать решение в инспекцию, то попросите указать дату и расписаться под ней сотрудника налоговой. Учтите, если ваша фирма находится не по тому адресу, который вы указали в документах для налоговиков, вам не удастся доказать, что решения вы не получали.

«Наш юридический адрес с фактическим не совпадает, – рассказывает главный бухгалтер ООО “Лист” Марина Галитина, – и раньше никаких проблем с этим не было. Несколько месяцев назад налоговики проводили у нас выездную проверку. Решение нам обещали выслать по почте и, кстати, честно это сделали. Только до нас оно дошло много позже. Все сроки на обжалование были уже пропущены. Мы, конечно, попытались обратиться в суд и объяснить, что мы не виноваты. Просто некому было съездить туда, где наша фирма зарегистрирована, и забрать почту. Но судья не признал такую причину пропуска срока уважительной. В итоге пришлось платить».

Безвыходных ситуаций не бывает

Но даже если вы пропустили срок подачи заявления и суд не счел причину пропуска уважительной, это не повод опускать руки.

«Прежде всего не нужно поддаваться отчаянью. Если решение налоговой действительно нарушает закон, вы можете обратиться в суд за защитой», – объясняет судья арбитражного суда г. Москвы Галина Карпова.

Например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 сентября 2004 г. № КА-А40/8847-04 содержит такую фразу: «Требование об обязании возвратить сумму налога является самостоятельным и может быть заявлено независимо от оспаривания ненормативного акта». Поэтому имейте в виду следующее.

Во-первых, обжаловать в суде можно не только решение налоговой. Требование об уплате налога, постановление об обращении взыскания на имущество – все это документы, которые вы можете оспаривать. Если вы уже пропустили срок по решению, то, может, по другому документу он еще «течет»? Тогда оспаривайте его.

Во-вторых, если ваше право действительно нарушено, вы всегда можете обратиться в суд за защитой. Ведь в статье 79 Налогового кодекса предусмотрена обязанность инспекций возвращать излишне взысканные налоги. То есть, если бы не требования налоговой, деньги вы бы не потеряли. Поэтому, если вы уверены, что требование налоговиков незаконно, обращайтесь в суд. В заявлении опишите все доводы, почему, на ваш взгляд, требование незаконно, но не указывайте, что решение инспекции вы не оспаривали. Пусть суд рассмотрит ваше заявление по существу.

Исковой срок, чтобы потребовать возврата излишне взысканного налога, – три года. За этот период вполне можно подготовить исковое заявление.

«Срок обращения в суд, чтобы оспорить решение налоговой, мы благополучно пропустили, – рассказывает бухгалтер сети продуктовых магазинов ООО “Береста” Татьяна Ведина. Просто не сообразили вовремя, что там есть какой-то срок. Юриста-то у нас нет. Причину пропуска суд, конечно, уважительной не признал. Тогда мы подумали и решили все-таки пойти в арбитражный суд, но с другим исковым заявлением: о возврате суммы излишне взысканного налога. Такое исковое у нас приняли, и суд состоялся».

Мы уже отмечали в своей книге, что основная доля потребления листового стекла приходится на строительную отрасль экономики. Кроме того, в качестве строительных материалов можно рассматривать и санитарно технические изделия из фарфора или фаянса, керамические плитки и другие изделия фарфорово-фаянсовой промышленности.

Особенности продажи строительных материалов и изделий раскрыты в Разделе XIV Правил продажи. Они распространяются:

·   лесо- и пиломатериалы (лесоматериалы круглые, брус, доски, горбыль деловой и другие);

·   изделия из древесины и древесных материалов (детали деревянные, блоки дверные и оконные, комплекты для постройки садовых домиков, хозяйственных построек и других);

·   строительные материалы (кирпич, цемент, щебень, песок, блоки фундаментные и тротуарные, столбы железобетонные, кровельные, гидро- и теплоизоляционные материалы, стекло и другие);

·   металлопродукция (трубы, крепежные изделия, прокатные профильные материалы, проволока, сетка металлическая и другая);

·   инструменты (ручные инструменты для обработки металла, дерева, инструменты измерительные, для малярных работ и другие);

·   строительные изделия (санитарно-техническое оборудование, замочно-скобяные изделия, обои, линолеум;

·   искусственные отделочные материалы и другие.

Все эти товары должны пройти предпродажную подготовку, которая состоит из следующих действий:

·   осмотр товара;

·   разбраковка товара;

·   рассортировка товара;

·   проверка комплектности товара;

·   проверка наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе.

Строительные материалы и изделия должны размещаться раздельно по размерам, маркам, сортам и другим характеристикам, определяющим их область применения и потребительские свойства.

Правилами продажи предусмотрено право покупателя, отбирать строительные материалы, как в торговом зале, так и в местах складирования товара.

Аналогично другим видам товаров информация о предлагаемых к продаже строительных материалах и изделиях, должна содержать сведения указанные в общих положениях Правил продажи, а также с учетом особенности конкретного вида товара сведения о материале, отделке, марке, типе, размере, сорте, а также других основных показателях, которые характеризуют данный товар. При продаже строительных материалов в определенной комплектности (садовые домики, хозяйственные постройки и другие) покупателю также должна быть представлена информация содержащая сведения о наименовании и количестве изделий, входящих в комплект, степени и способах их обработки (наличие и способ пропитки, влажность и способ сушки).

Правилами продажи, установлены особые требования для продажи отдельных видов строительных материалов и изделий. Так, например, листовое стекло продается целыми листами или нарезается по размерам, указанным покупателем. Остатки, же стекла шириной до 20 сантиметров включительно, оплачиваются покупателем и выдаются ему вместе с основной покупкой.

Обязанностью продавца является обеспечить покупателю возможность проверить правильность веса, меры и сортность приобретенного товара. В этих целях на доступном для покупателя месте размещается информация с указанием коэффициентов перевода круглых лесо- и пиломатериалов в плотную кубомассу, кубатуры пиломатериалов, правил их измерения. Кроме того, по требованию покупателя продавец обязан ознакомить его с порядком измерения строительных материалов и изделий, установленным стандартами.

Вместе с товаром покупателю передается документ удостоверяющий оплату товара - товарный чек, в котором указываются наименование товара и продавца, основные показатели, характеризующие данный товар, количество товара, и относящаяся к товару документация изготовителя.

При передаче товаров в определенной комплектности, лицо, осуществляющее эту передачу, должно проверить наличие изделий входящих в комплект, наличие прилагаемой к товару документации, в том числе описи входящих в комплект строительных материалов и изделий, инструкции по сборке, в присутствии покупателя.

Продавец должен обеспечить условия для вывоза лесных и строительных материалов транспортом покупателя.

Кроме того, имейте в виду, что строительные материалы и изделия входят в ту группу товаров, которые в случае надлежащего качества не подлежат возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, комплектации и так далее.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Все аудиторские фирмы и их заказчики при проведении обязательного аудита должны руководствоваться указанными нормативными актами и стандартами аудиторской деятельности.
Стандарты налагают определенные обязанности не только на аудиторскую организацию, но и на проверяемые хозяйствующие субъекты.
Обстоятельства, определяющие необходимость аудита, как элемента рыночной структуры:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, органами власти, другими пользователями;
• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, в частности, в силу применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;
• степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. В силу указанных обстоятельств мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных в информации пользователей.

Результат аудита — профессиональное мнение аудитора, основанное на выявленных в ходе проверки фактах. Это мнение субъективно и далеко не всегда обязано совпадать (применительно к конкретным ситуациям) с взглядами налоговых органов и иных структур государственного контроля. Сам факт такого несовпадения точек зрения не может рассматриваться как свидетельство недостаточного профессионального уровня аудитора. Вместе с тем суждения и рекомендации аудитора должны быть основаны на нормах законодательства и достаточно аргументированы, с тем, чтобы использующая его сторона могла бы отстаивать свою правоту в судебном порядке.
Необходимо отметить, что к настоящему времени сформировались факторы, способствующие формированию практики аудиторской деятельности, приближающейся к международной:

• возник спрос на соответствующий общемировым стандартам классический аудит у традиционных пользователей такого аудита — акционеров, инвесторов, кредиторов,
• были разработаны Правила (стандарты) аудиторской деятельности (в том числе и федеральные), определившие не только общие принципы и цели аудита, но и в значительной степени технологию его проведения. Многие положения Правил соответствуют аналогичным нормам международных стандартов аудиторской деятельности,
• усилился контроль деятельности аудиторских организаций со стороны уполномоченных государственных органов,
• сформировался определенный круг отечественных фирм, в том числе входящих в состав международных аудиторских организаций, обладающих и дорожащих хорошей репутацией, и в связи с этим, стремящихся реально выполнять международные стандарты аудиторской деятельности.

Общая тенденция, развития аудита в России заключается в движении от института помощи бухгалтерским службам, к инструменту контроля со стороны акционеров, инвесторов и т.д.
Рынок аудиторских и консультационных услуг, как представляется, преобразуется следующим образом:

• крупные международные аудиторские фирмы займут на российском рынке доминирующие позиции, как и в других странах;
• российские аудиторские фирмы смогут обслуживать в основном только средний и мелкий бизнес;
• крупные российские аудиторские фирмы будут поглощены или войдут в состав международных аудиторских фирм.

Можно выделить ряд направлений, в которых нужно будет совершенствоваться фирмам, предоставляющим аудиторские услуги:

• понимание бизнеса клиента;
• анализ и структура реальных проблем клиента;
• нацеленность на повторные заказы;
• интенсификация применения информационных технологий, позволяющих повысить продуктивность работы аудиторской компании;
• расширение территории, охватываемой услугами аудиторской компании (не только локальные, но и удаленные клиенты);
• снижение издержек путем оптимизации налогообложения.

Для дальнейшего развития, аудиторским фирмам необходимо совершенствовать многие аспекты их деятельности, например, такие, как:

• интеграция и партнерство;
• создание территориальной сети;
• специализация по отраслям и направлениям;
• профессиональное обучение;
• членство в международных ассоциациях;
• создание внутренних технических стандартов;
• консультирование на федеральном, отраслевом и территориальном уровнях.

Следует отметить, также, что дальнейшее развитие сколько-нибудь масштабного бизнеса требует не только совместных усилий отечественных профессионалов данного рынка и широких деловых кругов, но и определенной поддержки со стороны государственных органов.
Необходимые меры в данной области сводятся к изучению зарубежного опыта, законодательно обязывающему международные структуры работать по аудиту вместе с национальными фирмами, и принятию соответствующих нормативных актов в России.