unkmo.org.ua

Чем больше информации фирма предоставит аудиторам, тем достовернее будет результат проверки. Аудиторы проводят проверку на основании тех документов, которые им дала фирма. Поэтому если документов будет недостаточно, то аудиторы не отвечают за качество результата проверки. Такой позиции придерживаются и некоторые суды (постановление ФАС Московского округа от 21 января 1999 г. по делу № КГ-А40/3534-98). Чтобы зафиксировать, какие именно документы аудиторы должны получить от фирмы, можно составить перечень документов и приложить его к договору.

Должна. Закон об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. № 119-Ф (ст. 7) устанавливает, что ежегодный обязательный аудит необходимо проводить в фондах, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Аудиторские услуги с каждым годом приобретают все большую популярность. И если раньше к аудиторам обращались в основном те фирмы, для которых ежегодная аудиторская проверка является обязательной, то сейчас многие московские предприятия пользуются услугами аудиторов по собственной инициативе. Ведь профессиональная и квалифицированная помощь может понадобиться даже очень грамотному руководителю или бухгалтеру.

Существует множество причин, которые могут заставить компанию воспользоваться услугами аудиторов.

Проведение аудиторской проверки для некоторых фирм является обязательным в силу закона «Об аудиторской деятельности». Например, если объем выручки у предприятия за один год превысит 5 000 000 рублей или сумма активов баланса на конец отчетного года будет более 20 000 000 рублей.

Или, допустим, у фирмы поменялся владелец, и он хочет получить достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия от независимых специалистов. Либо сам директор намерен с помощью аудиторов доказать собственнику эффективность своей работы по управлению компанией.

Еще один возможный вариант. На предприятие позвонили из налоговой инспекции и сообщили, что фирма включена в план выездных налоговых проверок. Бухгалтер в панике: ведь у него остается всего несколько недель или даже дней на то, чтобы обнаружить и устранить возможные ошибки в первичных документах и учетных регистрах.

Другая ситуация: налоговая проверка уже прошла. По ее итогам компании насчитали недоимку, пени и штраф. Она хочет оспорить решение инспекторов в суде, но не сама, а с помощью профессиональных налоговых юристов.

Можно еще очень долго перечислять разные ситуации, когда для принятия эффективного решения просто необходима помощь аудиторов.

Правда, сами бухгалтеры обычно без особого удовольствия относятся к инициативе руководства воспользоваться услугами аудиторской компании. Кому приятно, когда посторонние люди копаются в бумагах, да еще и указывают на допущенные ошибки!

Договор на аудит

Итак, компания решила воспользоваться услугами аудитора. При выборе конкретной аудиторской фирмы прежде всего стоит внимательно ознакомиться с условиями договора об оказании аудиторских услуг, которые она предлагает.

Обратите внимание: в договоре должен быть указан номер и дата выдачи аудиторской лицензии. Желательно, чтобы аудиторы также показали оригинал этой лицензии.

Если лицензии нет, то контора, называющая себя аудиторской, не имеет права проводить аудиторские проверки. Оказывать различные сопутствующие аудиту услуги ей не запрещено (например, налоговое консультирование, ведение или восстановление бухгалтерского учета и т. п.). Но учтите, если вы применяете упрощенную систему налогообложения, то включить такие «аудиторские» услуги в затраты вы не сможете.

В договоре должно быть условие о неразглашении сотрудниками аудиторской фирмы информации о деятельности организации. Стоит настоять и на том, чтобы в договоре была предусмотрена ответственность в виде штрафа за разглашение информации, которая стала известна аудитору в ходе проведения проверки или оказания других услуг.

Еще один важный момент. Ошибиться может кто угодно, в том числе и аудитор. Но предприятие не должно расплачиваться за такие ошибки. Тем более что цена этих ошибок может быть очень высокой. Причем не в переносном, а в прямом смысле. Поэтому нужно, чтобы в договоре была прописана ответственность аудиторской компании в случае, если аудитор допустит ошибку. А еще лучше, если ответственность аудиторов будет застрахована. Тогда шансы получить денежную компенсацию в случае неверной аудиторской консультации будут гораздо выше.

Разумеется, знакомясь с договором, нельзя оставить без внимания стоимость аудиторских услуг и порядок ее определения. Чаще всего стоимость формируется в зависимости от количества часов, потраченных аудитором на клиента (например, 50 долларов за час работы). Но не стоит забывать о том, что сотрудники разных аудиторских компаний обладают разным уровнем знаний и опытом работы. Соответственно и время, затраченное для ответа на один и тот же вопрос, у разных специалистов может различаться в несколько раз.

Поэтому обязательно запросите у аудиторской компании информацию о ее сотрудниках: стаж работы, в каких проектах они участвовали и прочее.

Московский аудит налоговых рисков

Если брать статистику по всей России, то чаще всего к аудиторским компаниям обращаются для проведения обязательного аудита. Инициативный (добровольный) аудит пока еще не получил очень широкого распространения. Его заказывают в основном иностранные компании для своих российских представительств или дочерних предприятий.

Кстати, в Москве сейчас большую популярность приобрел так называемый налоговый аудит, или аудит налоговых рисков. Его суть в том, что аудиторы проверяют помимо бухгалтерского учета правильность и своевременность расчетов по налогам и взносам во внебюджетные фонды. Аудиторы смотрят, правильно ли составлены налоговые декларации, вовремя ли они сданы в налоговую инспекцию. По сути – это аналог выездной налоговой проверки. Разве что по выявленной недоимке и пеням не выставляют инкассо в банк.

Для усиления сходства с настоящей налоговой проверкой некоторые аудиторские компании предлагают своим клиентам такую экзотическую услугу: аудиторы, переодетые в настоящих налоговых инспекторов, приходят на предприятие. Они предъявляют удостоверение и постановление о проведении налоговой проверки. Начинают осматривать помещения, изымают документы и так далее. В общем, ведут себя как самые настоящие контролеры.

По итогам проверки составляют акт, в котором указывают выявленную недоимку, пени и штрафы. Аудиторы даже предлагают клиенту представить возражения на этот акт. И после этого они уже составляют мотивированное решение.

Целей у такого спектакля несколько. Во-первых, сотрудников предприятия клиента обучают, как вести себя при проверке. Работникам рассказывают, что имеют право делать налоговые инспекторы, а что нет, какие вопросы они могут задать и как на эти вопросы лучше отвечать.

Во-вторых, основная цель налогового аудита – проверить предприятие так, как это бы сделали налоговые инспекторы, причем высокой квалификации.

Аудиторы выявляют нарушения налогового и бухгалтерского законодательства и рассказывают, как эти нарушения устранить. Кроме того, они определяют те «проблемные ситуации», которые хоть и не являются нарушениями, но к которым налоговики могут придраться на проверке. При этом аудиторы ориентируются на письма налогового ведомства и Минфина, в которых чиновники толкуют законодательство.

В договорах на проведение такого аудита важно предусмотреть ответственность аудиторской фирмы в том случае, если проверяющие что-то упустили либо в чем-то ошиблись. Ведь налоговый аудит для того и проводится, чтобы заранее знать, какие претензии могут предъявить инспекторы в случае проверки. Так что если контролеры все же найдут нарушения, которые не смогли заметить аудиторы, то клиент сможет взыскать с аудиторской компании сумму недоимки, штрафов и пеней, которые ему пришлось заплатить.

Правда, аудитор может допустить ошибку и не по своей вине. Если, например, клиент представил ему какие-то фальшивые документы либо утаил информацию, аудитор, конечно, уже не сможет гарантировать полноту и достоверность своего заключения. И в этой ситуации взыскать убытки или неустойку с аудиторской компании будет очень непросто.

Применение серых и черных схем выплаты заработной платы является наиболее важной проблемой, стоящей перед налоговыми органами. Борьба за легализацию зарплат работников идет с переменным успехом. Власти проводят обширные рекламные кампании, усиливают налоговые проверки по единому социальному налогу (ЕСН) и налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), а также применяют политику постепенного снижения налоговых ставок.

Под лозунгом «Заплати налоги и спи спокойно!» не один раз проводились широкие рекламные кампании, имевшие целью стимулировать вывод доходов граждан из тени. Однако беспокойство властей за спокойный сон  предпринимателей оказалось напрасным. Затем Правительство решило материально стимулировать бизнес. С этой целью были инициированы снижение налоговых ставок, введение “плоской” (а фактически регрессивной) шкалы подоходного налога и последовавшее несколько лет спустя снижение других налогов. Именно в рамках мероприятий по легализации доходов российских граждан были приняты поправки к Налоговому кодексу, снизившие с 1 января 2005 года базовую ставку ЕСН с 35,6% до 26%. Однако эффект от этих изменений оказался не только недостаточным, но, по сути, обратным. По словам заместителя министра финансов Сергея Шаталова, поступления от ЕСН в прошлом году сократились пропорционально снижению ставок налога, и это несмотря на зафиксированный Росстатом значительный рост реальных доходов жителей нашей страны. Снижение ставок ЕСН является мерой длительного периода действия, и не стоит исключать, что последствия изменений проявятся лишь через некоторое время. Возможно дело здесь не только в упорном нежелании предпринимателей раскрывать доходы своих сотрудников. Ставка налога в этом вопросе, конечно, играет не последнюю роль, однако бизнесменов кроме этого не устраивает порядок уплаты ЕСН, структура налога и цели, для которых он взимается.

ЕСН представляет собой совокупный обязательный взнос работодателя для финансирования социальных расходов работника, к которым относятся здравоохранение, получение социальных пособий и т. д. Непонятно почему законодательство относит ЕСН именно к числу налогов - ведь некоторые свойства налога для него нехарактерны. К примеру, налог должен отличаться индивидуальной безвозмездностью.

Формально это требование соблюдается посредством того, что в качестве плательщика ЕСН выступает не работник, а работодатель. Однако фактически ЕСН напоминает единый взнос социального страхования. Он лишь частично аккумулируется в едином государственном фонде денежных средств, а другая его часть резервируется на пенсионном счете работника. Иначе говоря, норма о безвозмездности не соблюдается - по достижении пенсионного возраста бывший работник получает доступ к зарезервированным средствам. В этой связи налоговую форму логично было бы изменить на форму социального сбора, уплачиваемого самим работником. С другой стороны, именно консолидация части средств в едином фонде делает ЕСН налогом, поскольку он расходуется не на индивидуальные цели плательщика, а на цели финансирования социальных расходов всего общества. Безусловно, это вызывает недоумение у многих потенциальных плательщиков.

Они не понимают, почему, уплачивая НДФЛ, они должны также принимать на себя дополнительные расходы по социальному обеспечению других лиц.

Кроме того, налог выглядит единым только внешне. На деле работодатель при его уплате осуществляет расчет суммы и выплаты сразу в четыре бюджета: федеральный, бюджет Фонда социального страхования (ФСС), а также в бюджеты федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования (ОМС).

Таким образом, трудности межбюджетных отношений переложены законодателем на плечи плательщиков налога. Если бы работодатели взаимодействовали с единым получателем всей суммы налога, порядок его расчета и уплаты упростился, а его привлекательность, несомненно, повысилась. Однако этот фактор, конечно, не является определяющим.

В большей степени работодателя удручает тот факт, что в качестве плательщика налога выступает компания, а не сам сотрудник. На первый взгляд, установление в качестве плательщика налога работника вместо работодателя не может привести к существенным изменениям, однако это не совсем так. Гражданин, став плательщиком налога, получит возможность большей свободы действий даже в рамках действующего законодательства. К примеру, это касается определения размеров вычетов с учетом фактически понесенных расходов на цели социального страхования. Практика показывает, что на данный момент эта возможность гражданами практически не используется.

То же самое касается и уменьшения суммы налога при переходе гражданина на обязательное пенсионное страхование в негосударственном пенсионном фонде (НПФ). Такая возможность предусмотрена Налоговым кодексом, однако на деле меняется лишь получатель платежа. Вместо Пенсионного фонда установленные суммы страховых пенсионных взносов перечисляются в НПФ. При этом гражданин не имеет права на уменьшение суммы, которую он хочет перечислить в НПФ. То же самое касается и расходов, связанных с медицинским обслуживанием. На данный момент налогоплательщик не имеет возможности отказаться от уплаты налога в части, перечисляемой в фонды ОМС. При этом не секрет, что немалая часть граждан, в особенности тех, чьи доходы существенно превышают средний показатель, вообще не прибегают к пользованию медицинскими услугами в государственных и муниципальных клиниках. Вместо этого они приобретают полис добровольного медицинского страхования. Однако уменьшить налог на сумму понесенных в этой связи расходов они не могут. Наиболее простым и эффективным методом решения этой проблемы стало бы предоставление гражданам возможности не уплачивать налог в части, связанной с расходами на пенсионное и медицинское страхование, в случае их перехода в НПФ и приобретения полиса обязательного медицинского страхования. Безусловно, тогда государство недополучит в свое распоряжение часть средств на социальное обслуживание менее обеспеченных граждан. Однако легализация доходов, которая в этом случае представляется более вероятной, обеспечит рост поступлений от налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что сможет компенсировать возможные потери.

Проведя необязательный аудит и получив аудиторское заключение, фирма может включить его в состав в годовой отчетности, а может не включать. Формально наличие у вас аудиторского заключения никакого значения для инспекторов не имеет. Оно не влияет ни на решение о проведении проверок, ни на отношение к самой фирме и ее отчетности.
Однако на практике бывает и по-другому. Если по результатам аудиторской проверки предприятие сдаст уточненные расчеты, самостоятельно погасит недоимку и перечислит пени, то инспектор поймет, что в этой компании уже ничего интересного для проверяющих нет.

Возможна и другая ситуация. Иногда результаты аудиторской проверки показывают, что предприятие переплачивало налоги. Тогда компания может сдать уточненные расчеты, которые покажут, что бюджет должен фирме. В этом случае, как правило, налоговой проверки не избежать. В такой ситуации у руководства есть выбор: либо выдержать проверку и вернуть суммы переплаченных налогов, либо оставить все как есть, но с этого момента не допускать подобных ошибок.

Запомните: опрос – не допрос!

«Большинство контролирующих учреждений приходят к нам с одной целью: найти нарушения и использовать их против фирмы (руководителя, бухгалтера или других работников), – пояснил глава компании “Современное право” Владлен Лабзенко. – Поэтому вполне естественно, что к приходу контролеров надо тщательно подготовить свою компанию, сотрудников и лично себя».

Поскольку наибольшими полномочиями на проверках обладают правоохранительные учреждения, остановимся подробнее именно на них. Чаще всего фирмам приходится сталкиваться с представителями МВД, ОБЭП, РУБЭП, РУБОП и другими. Все оперативно-разыскные мероприятия строго перечислены в законе (ст. 6 Закона от 12 августа 1998 г. № 144 «Об оперативно-разыскной деятельности»). Начнем с того, что их могут осуществлять только девять учреждений (ст. 13 закона об ОРД). Наиболее распространенные из контрольных мероприятий – это опрос, наведение справок, обследование помещений и другие.

Любой сотрудник милиции может провести опрос или получить от сотрудника фирмы объяснение. Проверяющий может собирать информацию открыто (когда предъявит удостоверение или отправит вызов для дачи объяснений). Поэтому необходимо предупредить всех работников компании, что давать объяснение сотрудникам милиции нельзя! Это всего лишь право, а не обязанность. Предоставлять любую информацию о фирме может только ее руководитель либо уполномоченный им гражданин по доверенности. Как правило, это главный бухгалтер или юрист.

Предположим, бухгалтер получил повестку или телефонный звонок от следователя с приглашением прийти на беседу. Совет в этом случае простой – под уважительным предлогом не давать объяснение и не ходить на «беседу». Чтобы избежать конфликта, он может вежливо объяснить, что ему нужно забрать детей из детского садика, или придумать что-нибудь еще.

Допрос в отличие от опроса – мероприятие обязательное. Его проводят сотрудники милиции в рамках уголовного дела. «Самое верное правило при проверке – как можно меньше говорить, – замечает Владлен Лабзенко. – Человеку даны два уха и один рот, чтобы больше слушать и меньше говорить». Любое официальное объяснение милиция может использовать как доказательство против компании, ее руководителя и самого бухгалтера.

К тому же контролеры могут использовать прикрытие. Скажем, прийти на проверку с налоговым инспектором, сотрудником госпожнадзора, экологической милиции или сотрудниками других учреждений. Милиция может проводить и негласный сбор информации о компании или ее сотрудниках. Как правило, это внедрение в организацию оперативных работников или вербовка кого-то из штатных сотрудников компании.

Еще один достаточно распространенный способ выяснения ситуации на фирме – наведение справок. Сотрудник МВД имеет право узнавать обо всем – о бизнесе и фирме, о партнерах и контрагентах. Однако далеко не всякую информацию работники обязаны ему предоставлять. Для этого фирме следует определить круг информации, которая относится к коммерческой тайне, и зафиксировать это распоряжением руководителя. Причем информация может быть абсолютно любой, начиная от договоров и заканчивая любыми финансовыми документами. Ограничения установлены только статьей 5 Закона от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне». К примеру, нельзя делать коммерческой тайной информацию, которая содержится в учредительных документах, о численности и составе работников, о нарушениях, которые допускала компания, и об ответственности, которую несла за них, и т. п. (подробнее о коммерческой тайне и способах ее оформления читайте на страницах 52–54.)

Такие засекреченные данные контролеры могут получить только с согласия прокурора. А бухгалтер организации (и любой другой сотрудник) может их дать с согласия гендиректора. В противном случае он может быть уволен (подп. «в», п. 6 ст. 81 ТК). «Пользуйтесь этой нормой, – советует лектор, – объясните сотрудникам милиции, что у вас трое детей и вам не хочется терять работу».

На практике довольно типична ситуация, когда за информацией проверяющий обращается в банк. Иногда кредитные учреждения ее предоставляют. Но это незаконно! Ее могут запросить только подразделения МВД, расследующие налоговые преступления. Причем только от имени следователя запрос должен быть согласован с прокурором и заверен его подписью и печатью. На практике же это требование контролеры либо оформляют неправильно, либо вообще высказывают в устной форме.

«Часто вместо наведения справок сотрудники милиции фактически осуществляют допрос, – отметил главный специалист по экономическим преступлениям полковник ФСБ Сергей Базылин. – К сожалению, сделать здесь практически ничего нельзя. У них много полномочий. Сопротивляться бесполезно. Однако позднее можно оспорить их действия в суде. Поэтому помните: с сотрудниками милиции не спорят, их действия обжалуют!»

На практике нередка и ситуация, когда контролеры приходят в офис – обследовать помещение. Причем на обследование нежилого помещения (офиса, склада, торгового зала) в отличие от жилища (квартиры руководителя или главного бухгалтера) решения суда не требуется. Запретить им обследовать офис, к сожалению, невозможно.

В любом случае наиболее оптимальный способ подготовить сотрудников компании к проверке – это провести корпоративное обучение и инструктаж.

Что необходимо сделать бухгалтеру перед проверкой

«Так сложилось, что бизнес существует не для собственного развития, а для того, чтобы кормить государство», – заметил практикующий адвокат Александр Вершинин. Именно поэтому эксперты давно выделили несколько правил и общих рекомендаций, как правильно общаться с проверяющими. До начала проверки следует предпринять все, чтобы вообще не допустить этого мероприятия. К примеру, ни в коем случае нельзя вести переговоры и деловые разговоры по телефону. МВД или ФСБ могут прослушивать абсолютно любую телефонную сеть, в том числе и мобильную. Более того, довольно часто на судебных заседаниях сотрудники милиции используют именно записи телефонных разговоров как доказательства по уголовным делам. К примеру, деловая беседа генерального директора или бухгалтера с представителем банка – довольно типичная улика.

К тому же главбуху необходимо всегда быть готовым к проверке. Распространенная ошибка – держать все печати в одном шкафу. Этого делать категорически нельзя! Представьте, что проверяющий находит договоры между третьими фирмами вместе с печатями этих компаний в одном столе?

Всю электронную документацию бухгалтеру следует хранить на съемном диске. При экстренных ситуациях проще вытащить его из компьютера и унести из офиса.

Порой сотрудники сами дают подсказки проверяющим. К примеру, на двери напротив входа часто расположена табличка «касса» или «арендаторы». А сейф нередко стоит на самом видном месте. Зачем давать проверяющим лишний повод? Тем более если юридически никаких договоров об аренде офисов фирма не заключала, а в сейфе находятся неучтенные денежные средства. Следует тщательным образом готовить помещения к приходу сотрудников госучреждений!

На проверке

Если проверки избежать не удалось (рано или поздно все равно придут), то основная задача бухгалтера – оттянуть время. Чтобы руководитель принял правильное решение. По статистике, после того, как гендиректор узнал о проверке, необходимо 40–50 минут, чтобы решить, что делать дальше. Чем позже контролеры зайдут в помещение, тем больше возможности подготовить офис к их визиту, а также поставить в известность и адвоката (юриста).

Для этого можно предпринять несколько вариантов. Если финансовые возможности позволяют, то наиболее оптимальным вариантом будет договор с частным охранным предприятием (ЧОП). При неожиданном визите людей в форме охранники смогут их задержать. Тем самым можно выиграть лишнее время. К тому же поскольку договор с ними компания заключает не трудовой, а гражданско-правовой, то она не отвечает за их действия. И за их сопротивление сотруднику милиции фирме ничего не будет. Только следует быть осторожным с выбором ЧОПа. Чтобы не получилась ситуация, когда на входе будут стоять бывшие сотрудники милиции.

Неплохой вариант – установить камеры слежения перед входом в офис. Как только сотрудник охраны увидит неожиданных визитеров, бухгалтер может закрыть дверь на замок. И в это время предупредить руководство. Задержать инспекторов или милиционеров можно и с помощью других хитростей. Например, кодового замка или домофона на дверях офиса. Кстати, те же самые скрытые камеры или диктофоны могут быть использованы фирмой для доказательства не всегда законных действий проверяющих.

После того как милиционеры зашли в офис, представителю фирмы нужно выяснить у них основания проверки. Необходимо тщательно изучить их удостоверения и предписание (постановление) на проверку. Если копию направления они не предоставят, то следует сделать копию самому. Внимательно проанализируйте реквизиты предписания (название фирмы, печать, подпись и номер основания, цель и предмет проверки). Бухгалтер или другой сотрудник компании должен переписать все данные удостоверения. Если у фирмы возникло подозрение, что контролеры «фальшивые», то можно позвонить в госучреждение, указанное в удостоверении, и поинтересоваться, существуют ли такие сотрудники, и направляло ли их руководство в компанию на проверку.

Иногда на фирму приходят с конкретной целью вынудить руководство откупиться деньгами. Очень часто в таких случаях удостоверения оказываются поддельными, а сотрудники – бывшими или вообще не имеющими отношения к контролирующему учреждению. Определить их несложно. Они не покажут близко удостоверение и распоряжение на проверку. Бухгалтеру следует смело звонить «02», и они уйдут. Если же проверяющие вынуждают заплатить, помните, что дача взятки – это преступление (в этом случае проконсультируйтесь с адвокатом).

«На проверке работникам фирмы следует как можно меньше разговаривать с проверяющими, – порекомендовал московский адвокат Вадим Самойлов. – Скажем, у бухгалтера есть полное право (ст. 51 Конституции) не давать объяснений, если сотрудники милиции обнаружили какие-либо нарушения. Поэтому на вопросы проверяющих лучше отвечать сомнительными формулировками (не знаю, не помню, может быть, маловероятно). Ведь незнание каких-либо обстоятельств деятельности фирмы нарушением не является».

Специалисты советуют не вступать в открытый конфликт с проверяющими. Однако помогать им тоже не следует. Если милиционеры требуют документы, нет необходимости нести им целые пачки разнообразных бумаг. Попросите письменный запрос и пообещайте их предоставить через пару дней. Как правило, это работает. К тому же будет возможность обсудить с адвокатом или юристом, что можно предоставить, а что нежелательно.

Если же милиционеры настаивают на том, чтобы фирма предоставила документы немедленно, скажите, что их нет. Придумайте уважительную тому причину. Если же документы сотрудники милиции изымают силой, они обязаны составить соответствующий протокол. Обязательно напишите в протоколе фразу: «Изъятие данных документов приостанавливает хозяйственную деятельность предприятия», – советует Вадим Самойлов. В этом случае проверяющие обязаны вернуть документы через двое суток.

После проверки

Контролер обязан составить акт (протокол) проверки. А копию передать фирме. Многие сотрудники боятся подписывать протокол. Это неправильно. Делать это необходимо, причем на каждом листе. В пустых графах следует поставить прочерки, а в объяснениях написать единственно верную фразу: «С протоколом ознакомлен, по существу не согласен». И все! Все свои возражения можно предоставить позднее. Если проверяющий откажется оставить копию протокола, то на бумаге необходимо сделать об этом пометку. К тому же представителю фирмы следует требовать от проверяющего сделать запись в книге инспекторских проверок.

Обратите внимание: нельзя платить штрафы на месте. К тому же фирма в любой момент может оспорить действия проверяющих. А при грамотных действиях юристов и адвокатов можно избежать ответственности вообще. В любом случае после проверки дорог каждый час. Если фирме не удалось связаться с юристом во время проверки, то необходимо это сделать сразу после нее.

Подпись не моя!

У любого бухгалтера есть страх перед проверкой и уголовной ответственностью. К нам в редакцию на эту тему приходит множество вопросов. На наиболее частые из них мы попросили ответить практикующего московского адвоката Владлена Лабзенко.

– Владлен, посоветуйте, что делать бухгалтеру, если руководитель заставляет его расписываться в документах за себя или других лиц?

– В этой ситуации противоречить генеральному директору не стоит из-за угрозы потери работы. Если заставляют подписывать документы, нужно подписывать. Только делать это следует:

• в закрытой комнате, чтобы никто не видел, кто именно подписывал за директора (меньше свидетелей – больше вариантов);

• не своим почерком или вообще другой рукой, чтобы подпись ни в коем случае не была похожа на родную подпись того, кто подписывает за генерального, а больше похожа на подпись начальника;

• ручку, которой будет подписывать гендиректор, лучше взять со стола соседа, а после подписи положить обратно.

– А можно бухгалтеру как-нибудь избежать этой не всегда приятной особенности их работы? Например, использовать какие-то хитрости?

– Бухгалтеру избежать подписи за других лиц практически невозможно, так как в бизнес-жизни очень много ситуаций, когда подпись нужна срочно, а директора нет на месте (например, срочное платежное поручение). Просто следует соблюдать элементарные правила осторожности.

– Какие, например?

– Во-первых, каждую такую подпись бухгалтер должен согласовывать с директором. Чтобы тот всегда подтвердил, что подпись его (даже если она на его подпись не похожа). Во-вторых, счетному работнику нужно воспроизводить подпись максимально удаленно от собственного почерка. В-третьих, при непредвиденных обстоятельствах ни бухгалтер, ни генеральный не должны признаваться, что документ подписан другим лицом. В-четвертых, если сотрудники правоохранительных учреждений во время почерковедческой экспертизы попросят расписаться, как в образце (образцом будет подпись директора), нужно вежливо сказать: «Я не умею подделывать подписи и так расписаться, к сожалению, не смогу!» А затем следует расписаться своей обычной подписью (той, которая стоит в паспорте).

– Владлен, скажите, а чем опасна для бухгалтера ситуация, если он расписывается в документах по требованию или молчаливому согласию генерального директора?

– Если главбух расписывается за директора по его просьбе, требованию или с его молчаливого согласия, то в суде этот факт квалифицируют как отягчающее обстоятельство – группа лиц по предварительному сговору. До этого дело доводить ни в коем случае не стоит. Такие вещи лучше сразу обсудить с руководителем. Чтобы потом не получилось ситуации, в которой показания директора и главбуха разнятся.

– Скажите, по каким статьям Уголовного кодекса главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности за свою работу?

– Юристы не выделяют граждан, ответственных за осуществление хозяйственной деятельности, в отдельные категории. Другими словами, директор, бухгалтер, любой другой сотрудник будут привлечены к ответственности независимо от должности или выполняемых функций. Главный решающий фактор в этом случае – умысел. Если он доказан, то ответственность наступает независимо от должности. Вспомните ЮКОС, там под ответственность попал рядовой юрист, который разрабатывал налоговую схему. Например, в нашей практике был случай, когда арестовали юриста договорного отдела, который разрабатывал договор цессии. Кстати, умысел директора и бухгалтера доказать наиболее просто.

– Многие наши читатели просят назвать конкретные статьи Уголовного кодекса.

– Ну что же, я их перечислю. В целом статьи, по которым бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности, не отличаются от стандартных статей преступлений экономической направленности, а их список далеко не ограничивается только налоговыми статьями (ст. 198 и 199 УК).

Кроме них это может быть мошенничество (ст. 159 УК), легализация (отмывание) денежных средств (ст. 174.1 УК), незаконное получение кредита (ст. 176 УК), незаконное предпринимательство (ст. 171 УК), а также неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК). К тому же нередки случаи на практике привлечения бухгалтеров за присвоение и растрату по статье 160 Уголовного кодекса.

– Да, немаленький список… Что бы вы посоветовали счетным работникам в такой ситуации?

– Конечно, перечень большой. Поэтому не стоит главному бухгалтеру успокаиваться в случае, если с налогами в компании все в порядке. Бдительность нужно сохранять всегда. Сначала три раза подумать, и только потом что-либо делать или подписывать.

Кто проверяет?

Органы МВД
Налоговые инспекции
Инспекции по труду
Инспекции по торговле,
качеству товаров и защите прав
потребителей
Экологическая милиция
Госпожнадзор
Санэпиднадзор
Транспортная инспекция
Жилищная инспекция
Земельная инспекция
ФКЦБ
Комитет по стандартизации,
метрологии, сертификации
Антимонопольная служба
ФСБ
Комиссия по регулированию производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции
Служба по финансовому
мониторингу
И многие, многие другие

Как себя вести на проверке с милицией?

1. Во время проверки как можно меньше говорим контролерам, стараемся быть немногословными. Чем меньше мы скажем, тем меньше будет объем информации, которую впоследствии они используют против фирмы.

2. Во время осмотра (досмотра) не оказываем сопротивление. Но все фиксируем и делаем об этом записи в протоколе.

3. Из всех проверяющих только милиция может задержать нас. Поэтому избегаем конфликтов.

4. Административное задержание может длиться не более трех часов. Если проверяющие задерживают нас, не надо оказывать сопротивления, а то они примут более жесткие меры. А ведь только на свободе мы сможем эффективно защищать свои права.

5. После проверки требуем от милиционера предоставить копию протокола. Он обязан ее дать.

6. Протокол подписываем, ставим дату и пишем в объяснениях: «С протоколом ознакомлен, по существу не согласен».

7. Если сотрудник милиции отказался передать протокол, то при его подписании ставим прочерки в незаполненных графах, а также указываем на бланке протокола, что милиционер отказался передать его копию, несмотря на нашу просьбу.

8. Время – наш друг. Звоним своему адвокату (юристу). И чем быстрее с ним свяжемся, тем больше шансов свести к минимуму все негативные последствия проверки.

Статья 8 НК РФ.

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение и содержание понятий «налог» и «сбор», используемых в налоговом законодательстве.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Также можно отметить, что установление налогообложения является неотъемлемым признаком государства и средством обеспечения функционирования государства.

Таким образом, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (статья 45 НК РФ), но в случаях отсутствия денежных средств на счетах плательщика (или налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сбор - это обязательный взнос. В отличие от налога сбор может иметь не только денежную, но и иную форму, но это возможно лишь в том случае если прямо предусмотрено законодательством.

Уплата сбора (в соответствии с целями правового документа, установившего конкретный сбор) предполагает возникновение некоторых публичных отношении.

Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Статьей 9 НК РФ установлены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Следует учесть, что:

- налогоплательщиками или плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность платить налоги и сборы (пункт 1 статьи 19 НК РФ);

- организациями для целей НК РФ являются организации российские и иностранные (статья 11, 19 НК);

- физические лица - это граждане Российской Федерации, лица без гражданства и иностранные граждане (пункт 2 статьи 11 НК РФ);

- налоговые агенты - это лица (то есть организации и (или) физические лица), на которые НК РФ возлагает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджеты налогов и сборов (статья 24 НК РФ).

Участниками отношений являются также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (статьи 30 - 33 НК РФ). Согласно пункту 1 Положения №506, ФНС является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

К участникам отношений регулируемых законодательством о налогах и сборах, относятся таможенные органы. Согласно пункту 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 года №459:

«Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями».

Предыдущая редакция НК РФ пунктами 5 и 7 статьи 9 НК РФ относила к участникам налоговых отношений государственные органы исполнительной власти, исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, а также должностных лиц, организаций, в том числе внебюджетных фондов. С 1 января 2007 года пункты 5 и 7 исключены из текста статьи 9 НК РФ.

Статья 10. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах

В комментируемой статье законодатель предусматривает специальный порядок привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах и указывает на установленный НК РФ порядок производства по делам о налоговых правонарушениях. Сама по себе комментируемая статья порядка привлечения к ответственности и производства по делам о налоговых правонарушениях не устанавливает, а содержит только отсылочное положение на другие статьи НК РФ.

В случае, если нарушение законодательства о налогах и сборах имеет признаки административного правонарушения, то следует руководствоваться нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Административное правонарушение - противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность (пункт 1 статьи 2.1 КоАП РФ) (Приложение №7).

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

В случае если налоговое нарушение имеет признаки преступления, то производство по таким делам регламентируется нормами Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации.

Преступлением признается - общественно опасное деяние (бездействие), предусмотренное Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК РФ). Об уголовной ответственности за преступления, совершаемые в сфере экономической деятельности, смотрите Главу 22 УК РФ.

На самом деле вам и не нужно перетряхивать бухучет «по полной программе». Дело в том, что просматривать «сплошняком» ваши проводки аудиторы не будут. Они всегда проверяют выборочно. А выбирают только существенные для фирмы операции. То есть, аудитор отберет документы, во-первых, по наиболее характерным действиям. Во-вторых, по операциям на существенные суммы. Поэтому в первую очередь вам нужно перепроверить те участки бухучета, на которых учтены операции, являющиеся для фирмы «становым хребтом». Например, если ваша организация занимается торговлей, то проверять нужно расчеты с поставщиками и покупателями товаров, по транспортным расходам, связанным с доставкой и пр.

Завершив подготовку годовой отчетности, нужно проверить и журналы, в которых регистрируются счета-фактуры – Книгу покупок и Книгу продаж. Возможно, в них также придется внести исправления.

Е. Камалова

Неточный счет-фактура множит дополнительные листы

Налоговый кодекс обязывает компании вести Книги покупок и Книги продаж (п. 3 ст. 169 НК). Порядок и форма, по которой их заполняют, определены постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее Правила. – Прим. ред.). В настоящее время действует редакция этих Правил с изменениями, внесенными постановлением правительства от 11 мая 2006 г. № 283.

Счета-фактуры регистрируют в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет и только на сумму этого вычета (п. 8 Правил, п. 2 ст. 171 НК, п. 1 ст. 172 НК). Не нужно записывать в Книгу покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества (выполнении работ); неправильно заполненные; полученные брокером при операциях по купле-продаже иностранной валюты и ценных бумаг. Также не регистрируются документы, выданные комитентом комиссионеру по товарам, переданным для реализации, и счета-фактуры по денежным средствам, перечисленным продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 9, 11, 13, 14 Правил).

Одна из причин внесения изменений в Книгу покупок – это расторжение договора, по которому контрагент уже произвел частичную оплату. В этом случае в Книгу покупок записывают счета-фактуры на оплаченную сумму. А НДС, исчисленный с этой оплаты, организация вправе принять к вычету – при условии, если со дня расторжения договора прошло не более года (п. 4 ст. 172 НК).

Еще одна ситуация – когда фирма купила товар, приняла по нему к вычету НДС на основании счета-фактуры от продавца, который и был зарегистрирован в Книге покупок. Впоследствии выяснилось, что счет был заполнен с нарушениями правил. А это означает, что при проверке инспекторы могут отказать в вычете по НДС. В данном случае УФНС в письме от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896 предлагает фирме действовать таким образом. Попросить поставщика внести исправления в неверный документ.

Далее в Книге покупок аннулировать все данные по неверному счету, для чего заполнить дополнительный лист к Книге покупок. Затем сдать уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором НДС по неверному счету был принят к вычету. Когда продавец выдаст исправленный счет, зарегистрировать его в Книге покупок в том периоде, которым датируются исправления.

В случае, если бухгалтер обнаружил незарегистрированные счета-фактуры, полученные в прошлых налоговых периодах, в том же письме предлагается следующая последовательность действий. Нужно зарегистрировать документ в том налоговом периоде, когда он фактически был получен. Для этого делают запись в дополнительном листе Книги покупок. Затем фирме нужно сдать уточненную декларацию по НДС за период, когда был получен неучтенный счет-фактура.

Общий порядок внесения исправлений в Книгу покупок предусмотрен в приложении 4 Правил. В начальных реквизитах дополнительного листа Книги покупок указывают налоговый период, в котором был зарегистрирован счет с ошибками.

• В строку «Итого» дополнительного листа записывают итоговые данные из Книги покупок за период, в котором была отражена информация о счете до внесения в него исправлений.
• В строки дополнительного листа Книги покупок вносят записи по счетам, подлежащие аннулированию.
• Из суммы по строке «Итого» вычитают показатели подлежащих аннулированию записей по счетам. Полученную цифру записывают в строку «Всего» дополнительного листа.
• Данные из строки «Всего» используют для составления уточненной декларации.

Переписываем проданное

В соответствии с пунктом 16 Правил, продавцы должны регистрировать счета-фактуры в Книге продаж во всех случаях, когда возникает необходимость по исчислению НДС. Это нужно делать при отгрузке; при получении полной или частичной оплаты; при получении средств, увеличивающих налоговую базу; при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; при передаче товаров для собственных нужд; при исполнении обязанностей налоговых агентов. Также Книгу продаж нужно заполнять при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению.

Счета-фактуры, выставленные покупателям, регистрируют в Книге продаж в хронологическом порядке в том периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил). Также исправления в Книге продаж нужно делать, когда возникает необходимость восстановления НДС. Статья 170 Налогового кодекса предусматривает следующие случаи, когда приходится возвращать налог, ранее уже принятый к вычету. Это, во-первых, передача имущества в уставный капитал другой организации. Во-вторых, когда ценности переходят правопреемнику при реорганизации предприятия. В-третьих, когда фирма меняет режим налогообложения – с общего на УСН или ЕНВД, и имущество, приобретенное при прежнем режиме, продолжает использоваться. В такой ситуации в Книге продаж нужно регистрировать тот счет, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Если восстановить требуется не весь НДС, а только часть суммы, то «счета-фактуры, на основании которых суммы налога были приняты к вычету, подлежат регистрации в Книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению» (п. 16 Правил).

Изменения в Книгу продаж вносят в том же отчетном периоде, а не в момент обнаружения ошибки. В соответствии с Приложением 5 Правил, бухгалтер должен поступить следующим образом:

• Взять итоговые данные из Книги продаж за налоговый период, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Записать их в строку «Итого».
• В дополнительный лист Книги продаж нужно внести информацию по счету-фактуре (до его исправления), подлежащему аннулированию.
• В следующую строку дополнительного листа записать исправленный счет-фактуру.
• В строке «Всего» дополнительного листа за период, когда был записан неисправленный счет, подводят итоги.
• Показатели строки «Всего» потребуются для уточненной декларации по НДС.

В законодательстве не упоминается о правовых последствиях за неправильное оформление Книги покупок и Книги продаж. Основанием для принятия сумм к вычету служит сам счет-фактура, а не книги (ст. 169 НК).

Организация выполняет строительно-монтажные работы по договору подряда. Деньги за работу авансом были перечислены заказчиком напрямую подрядчику, минуя генподрядчика. Нужно ли проводить зачет взаимных требований между заказчиком, генподрядчиком и организацией-подрядчиком для исчисления и уплаты НДС?

Нет, не нужно.

Пунктом 4 статьи 168 НК РФ установлено, что при осуществлении зачетов взаимных требований предъявленная сумма НДС уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Порядок проведения взаимозачета требований предусмотрен статьей 410 ГК РФ. В частности, в статье определено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Иначе говоря, поставщики при взаимозачете не получают от покупателей денежных средств в оплату за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В рассматриваемой ситуации происходит лишь перечисление авансового платежа минуя генподрядчика (по согласованию с ним) напрямую подрядчику. Следовательно, на данном этапе необходимость применения пункта 4 статьи 168 НК РФ отсутствует.

Учитывается ли стоимость подрядных работ в налоговой базе по налогу на добавленную стоимость при строительстве объектов хозспособом?

Нет, не учитывается.

В соответствии с письмом Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС за соответствующий налоговый период определялась исходя из всех фактических расходов налогоплательщика. При этом в налоговую базу включались и работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Однако Решением ВАС РФ от 6 марта 2007 г. по делу № 15182/06 указанное письмо Минфина России признано не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Таким образом, стоимость подрядных работ при строительстве объектов хозспособом в налоговой базе по налогу на добавленную стоимость учитывать не нужно.

Строительная организация продала земельный участок в 2007 году. Нужно ли в таком случае восстанавливать налог на добавленную стоимость, уплаченный до 1 января 2005 года продавцу и правомерно возмещенный из бюджета?

Да, нужно.

Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 109-ФЗ пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 6. Согласно этой поправке с 1 января 2005 года не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации земельных участков (долей в них).

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для операций, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Учитывая, что земля является неамортизируемым имуществом, суммы НДС нужно восстанавливать в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление налога на добавленную стоимость производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имела место реализация земельного участка.

Генеральный подрядчик оказывает услуги по обслуживанию субподрядчиков (охрана, коммунальные услуги и др.). В договоре субподряда указан пункт об оплате данных услуг в процентном отношении. При расчетах с субподрядчиками им перечисляется сумма за минусом стоимости услуг, предоставленных генеральным подрядчиком. Нужно ли при зачете стоимости услуг генподрядчика в счет оплаты выполненных работ подрядом перечислять налог на добавленную стоимость через расчетный счет?

Да, нужно.

Генподрядчик оказывает субподрядчику услуги по обслуживанию. Субподрядчик в свою очередь производит строительно-монтажные работы. При этом у генподрядчика и субподрядчика возникают встречные задолженности, которые могут быть закрыты взаимозачетом.

После составления акта зачета взаимных требований стороны должны выполнить условия, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 НК РФ.

Субподрядчик должен перечислить отдельным платежным поручением сумму налога на добавленную стоимость, относящуюся к стоимости услуг по обслуживанию.

Генеральный подрядчик же в свою очередь уплачивает субподрядчику сумму налога на добавленную стоимость в части задолженности по строительно-монтажным работам, которая была погашена зачетом взаимных требований.

Подрядчик является еще и дольщиком при строительстве дома. Свою долю подрядчик уступает физическому лицу. Следует ли в этом случае включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость средства, поступившие от физического лица?

Следует, но не все.

Исходя из поставленного вопроса, подрядчик передает свою долю физическому лицу в еще не построенном доме. Передача имущественных прав признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Поэтому передача права требования на долю в строящемся объекте облагается НДС. При этом налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).