unkmo.org.ua

Без бухгалтерии

Практически все действующие сегодня интернет-магазины были основаны в 2000–2002 годах, когда часть россиян уже освоилась во Всемирной паутине. Поначалу дело доходило до курьезов, часть из которых собрала одна из ведущих компаний – разработчиков программного обеспечения для создания сайтов и интернет-магазинов. Недавно эта компания подвела итоги конкурса на лучшую историю об интернет-торговле. Первое место заняла вполне типичная история первых лет третьего тысячелетия о том, как обычная торговля через каталоги перекочевала во Всемирную сеть.

«Решили мы с другом заняться сантехникой и открыли интернет-магазин. Договорились с поставщиками, забрали каталоги, пригласили менеджера по работе с клиентами и контент-менеджера – вбивать информацию на сайт. На следующий день звонит клиент, заказывает “полупьедестал” – товар из каталога. Картинок на многие товары на сайте еще не было! Менеджер обрабатывает заказ, узнает о наличии на складе, ставит в очередь на доставку на следующий день. А после этого задает вопрос окружающим: “А что это такое?” Сидим, гадаем. Гипотезы самые разные: от поддона для душевой кабины до подставки под тумбу. И тут входит контент-менеджер и сообщает, что мы только что продали унитаз без бачка».

Заметьте, в этом рассказе нет ни слова о бухгалтере. Как и все тогдашние владельцы виртуальных магазинов, друзья скорее всего не утруждали себя регистрацией фирмы и уплатой налогов. Обнаружить такой бизнес непросто. Ведь для открытия интернет-магазина порой достаточно всего-навсего телефона и выделенной линии в собственной квартире.

Хорошо складывались тогда дела и у крупных магазинов, которые в дополнение к реальным открывали торговлю через сеть. По словам Ирины Розановой, главного бухгалтера известной торговой сети, открытие интернет-магазина в 2002 году повысило выручку от продаж на 20 процентов. Кроме того, наличие виртуальной торговли сыграло роль очень действенной рекламы. А вот переносные кассовые аппараты торговая сеть, где работает Ирина, приобрела совсем недавно, после того, как пиццу и салат заказали налоговые инспекторы.

Без статуса

Формально чиновники обратили на интернет внимание уже давно, о чем свидетельствует разработка федеральной целевой программы «Развитие электронной торговли в России на 2001–2006 годы». Однако налоговые инспекторы до сих пор все еще слабо интересуются виртуальной торговлей, и поэтому налоги от нее хоть и потекли в бюджет, но очень тонкой струйкой.

В этом смысле очень показательна история еще одного коммерсанта. «Однажды пришлось выяснять у налогового инспектора, подлежат ли доходы интернет-магазина налогообложению по системе вмененного дохода, – рассказывает он. – Для этого выясняю, является ли интернет-магазин стационарным торговым местом, не имеющим торговых залов и прочее. Сначала женщина-инспектор спросила, есть ли у меня договор аренды и сколько квадратных метров занимает интернет-магазин! В конце она поинтересовалась: “Интернет-магазин – это что-то связанное с компьютерами?”»

Некоторые налоговые инспекторы еще не понимают, что у интернет-магазинов нет торговых площадей, а вот торговать они могут всем чем угодно. Видимо, бюджетная зарплата не позволяет пользоваться услугами е-коммерции.

Виртуальные же покупки тем временем приобретают все большую популярность, несмотря на их явно завышенную стоимость,

которую владельцы объясняют расходами на курьерскую доставку. Цены в некоторых российских интернет-магазинах получаются выше, чем в обычной рознице, в то время как в США они на 10–20 процентов ниже, чем в реальных торговых сетях.

Честная жизнь

«Я думаю открыть компьютерный интернет-магазин по самым низким в городе ценам, – рассуждает Валерий, новоявленный индивидуальный предприниматель, на одном из форумов во Всемирной сети. – Схема такая: клиенты заказывают компы в он-лайн или по телефону. Доставка на дом, там же и расчет. Им дают письменную гарантию от моего имени. В случае поломки они приносят компы ко мне на квартиру. В налоговой отчитываюсь по вмененке 450 рублей в месяц. Есть ли какие ошибки в схеме?»

Как ни странно, ошибка этой схемы в… покупателях. Отнюдь не каждый тщательно сравнивает цены и делает покупки там, где они ниже. Многие предпочитают обращаться в интернет-магазин, открытый в дополнение к реальному с уже раскрученной торговой маркой.

Чем крупнее фирма, тем сложнее ей скрыть свой интернет-магазин от налоговой. С другой стороны, ей нет надобности тратить время на регистрацию новой фирмы ради открытия интернет-магазина. Так же, как и в укомплектовании штата бухгалтеров. Ирина Розанова говорит: «Нам всего лишь пришлось взять пару новых бухгалтеров в штат из-за постоянного роста продаж».

В целом ничего необычного в учете интернет-магазинов нет. Отличие от учета в реальных магазинах в том, что покупателю вместе с товаром необходимо доставить накладную и кассовый чек (если нет переносного контрольно-кассового аппарата). Как правило, мелкие фирмы, решившие платить налоги честно, работают на упрощенке, поэтому им выгоднее вести «белую» бухгалтерию.

Михаил Круглов, владелец небольшого магазина, торгующего только через интернет компьютерами и комплектующими, рассказал о том, как пришел к «честной жизни». Его магазин существует давно, имеет хорошую репутацию и постоянных клиентов. Однако Михаил не спешит обзавестись торговыми площадями. Его офис до сих пор представляет собой три комнаты, две из которых – просто склад. Организовал он свой магазин в 2000 году, и поначалу вопросы бухгалтерского учета и налогообложения его не волновали, кассовые чеки Михаил выводил на принтере.

Каким образом налоговики узнали о существовании его магазина, – неизвестно, но проверку они провели в соответствии с современными технологиями. Печатная копия интернет-странички с указанием даты создания магазина была заверена у нотариуса, налоги рассчитаны по аналогии с другими подобными магазинчиками, владельцы которых оказались более законопослушными, чем Михаил, и отчитывались в налоговую.

К счастью, упрощенцы бухгалтерский учет не ведут (по крайней мере налоговикам его не показывают), а показатели налоговой отчетности фирм на обычной системе налогообложения оказались сильно занижены. Поэтому, несмотря на то что доначисленные налоги, штрафы и пени вылились в немалую сумму, Михаил нашел возможным их заплатить. После этого он зарегистрировал фирму и взял «приходящего» бухгалтера по совместительству. Теперь он работает на упрощенной системе налогообложения и исправно платит налоги.

Закон и желания клиентов

Если раньше интернет-магазины нередко возникали как дополнение к реальным, то сейчас существуют и другие примеры. Нельзя сказать, что реальный магазин, созданный в дополнение к виртуальному, сразу приносит сверхприбыли.

Поначалу доходы такого магазина растут гораздо медленнее, чем расходы. Объемы продаж не увеличиваются, ведь компания имеет репутацию и имя для тех, кто предпочитает именно электронные покупки. В другой конец города таким клиентам ездить не хочется. А между тем резко увеличиваются расходы на оплату дополнительного персонала и аренду торговых площадей. И все же такие магазины нельзя назвать созданными на пустом месте, поэтому их становится все больше. Как правило, они продолжают работать на упрощенке.

Это не единственное изменение в работе интернет-магазинов. Андрей Савин, главбух сети интернет-магазинов, рассказал о том, что многие из клиентов с удовольствием пользуются системой электронной оплаты покупок.

Доходы, по словам Андрея, особенно от этого не растут, но желание клиента – закон. Кроме того, для расширения круга покупателей в последнее время фирма Андрея прибегает к такому приему. Заключают договор с людьми, сайты которых занимают не последние места в поисковиках. На своем сайте такой человек размещает прайс-лист того или иного интернет-магазина и его контактную информацию. За это владелец сайта получает около 5 процентов от суммы сделок, произведенных с его помощью.

Самое же главное нововведение Андрея не радует. С 2005 года вступили в действие изменения в закон о защите прав потребителей. В первую очередь ужесточились требования о предоставлении информации о товаре. Так, на доставляемых продуктах питания должно быть обязательно указано, нет ли в них так называемых модифицированных составляющих (вроде сои с генами рыбы). В законе появились также пункты, запрещающие указывать цены в условных единицах. На упаковке заграничных товаров теперь обязательно должна присутствовать информация о том, кто их импортирует. Изменения также коснулись процедуры доставки товара из интернет-магазина. Согласно закону потребитель вправе отказаться от покупки в течение недели после ее получения. Почти без объяснения причин.

Последнее нововведение возмущает Андрея: «Мы используем под склад офисные комнаты. Если клиенты будут возвращать заказы в течение целой недели, то комнаты будут переполнены и возникнет путаница». Потенциальным же покупателям виртуальных фирм остается только радоваться: возможно, закон заставит «электронных» продавцов более тщательно относиться к выбору поставщиков и проверке поступающего на склад товара.

Дырка в электронном кошельке

Безналичные расчеты с покупателями – мечта любого бухгалтера, особенно если для них используются малоизвестные налоговикам web-деньги. Пока такие покупки – редкость, как и расчеты с помощью пластиковых карт. Дело в том, что ни одна из российских компаний пока еще не может обеспечить защиту своей информации. На Западе существуют компании, выдающие сертификат «подлинности» сайта. У нас же больше распространены фальшивые интернет-магазины – зеркальные близнецы работающих «по совести». Мошенники, как правило, выбирают раскрученные торговые марки.

Лаз в бюджетном заборе

Главное правило налогового минимизатора – использовать уникальные схемы, руководствуясь поговоркой времен Древнего Рима: «Где знают двое, там знает и свинья». Как только на Западе и в Китае поняли, сколько денег перекачивается из виртуальности в карман отнюдь не государственный, то сразу же предприняли жесткие меры. Забугорные интернетчики платят что-то вроде нашего ЕНВД. Учитывая сегодняшнюю заботу о наполнении бюджета, которую проявляют российские чиновники, перспектива иметь спецналогообложение реальна и для наших интернет-магазинов.

В этой статье мы рассмотрим основные вопросы налогового учета по договорам оказания услуг. Речь пойдет о контрактах, одной из сторон (заказчиком) которых является иностранная компания, а другой – российская фирма.

Чтобы правильно посчитать налоги по этой операции, необходимо определить место реализации данных услуг. Если им признается Россия, то с полученной выручки следует заплатить НДС. Причем сумму входного налога по ценностям, которые израсходованы при оказании таких услуг, принимают к вычету в обычном порядке. Если услуги реализованы вне России, то платить НДС не нужно. Соответственно суммы входного налога включают в расходы и к вычету не принимают. Место реализации услуг определяют по тем правилам, которые установлены статьей 148 Налогового кодекса. Так, считается, что они оказаны в России, если:

1. Услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории Российской Федерации. Это, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. Допустим, фирма оказывает услуги иностранной компании по реконструкции офисного здания в г. Оренбурге. Поскольку эти работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории России, место их реализации – Россия. Следовательно, оказание услуг подпадает под обложение НДС;

2. Услуги связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, которые находятся на территории Российской Федерации. Это, например, работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием. К примеру, компания оказывает услуги по ремонту компьютеров. Ремонтная мастерская фирмы находится в г. Смоленске. Поскольку данные услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России, место их реализации – Россия;

3. Услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Например, российская фирма оказывает услуги по обучению иностранных специалистов. Обучение проходит в России. Следовательно, местом реализации этих услуг является Россия. А раз так, их реализацию облагают НДС;

4. Покупатель услуг ведет деятельность на территории Российской Федерации. Это правило распространяется:

• на передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
• на услуги по разработке программ и баз данных для ЭВМ, в том числе работы по их адаптации и модификации;
• на консультационные, юридические, бухгалтерские услуги , инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также НИОКР;
• на услуги по подбору персонала, который в дальнейшем будет работать в месте деятельности покупателя;
• на услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта;
• на услуги агента, привлекающего исполнителя для оказания перечисленных выше услуг.

К примеру, российская фирма оказывает консультационные услуги. Организация проконсультировала иностранную компанию, которая в России не зарегистрирована и своего представительства не имеет. Поскольку покупатель ведет свою деятельность вне территории России, местом реализации Россия не является. Следовательно, реализацию НДС не облагают.

В отдельную группу выделены услуги по перевозке (подп. 4.1, 4.2 ст. 148 НК РФ). С 1 января 2006 года местом реализации таких услуг признается Россия, если пункт отправления или назначения находится на ее территории. Отметим, что по статье 164 кодекса оказание некоторых транспортных услуг облагают НДС по ставке 0 процентов. Это услуги:

• по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
• по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
• по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения или отправления расположен за пределами России.

Допустим, российская организация оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов морским транспортом между портами городов Санкт-Петербурга и Калининграда. Пункты отправления и назначения находятся в России. Значит, местом реализации этих услуг является российская территория, и их реализация облагается НДС.

В заключение напомним, что документами, подтверждающими место оказания услуг, являются:

• контракт, заключенный с инокомпанией;
• акты их сдачи-приемки;
• документы о госрегистрации иностранного юридического лица.

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Расчет налоговой нагрузки за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 1.
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога, равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

По налогу на прибыль организаций.

Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже  среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:

1) Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).
Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.

2) Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень и др.).

3) По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации).

4) Официальные Интернет-сайты Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.

Информация об адресах Интернет-сайтов Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5 %) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

В части единого сельскохозяйственного налога.

Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов.

В части упрощенной системы налогообложения.

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:
- доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;
- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики составляет не более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет не более 100 млн. рублей;
- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации составляет не более 24,8 млн. рублей.

В части единого налога на вмененный доход.

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:
- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;
- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей составляет не более 150 кв. метров;
- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода,  максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

По налогу на доходы физических лиц.

Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83 %.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п.3 статьи 88 НК РФ, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного  п.п.4 п.1 статьи 31 НК РФ, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

Два и более случая, с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Расчет рентабельности продаж и активов за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 2.

В части налога на прибыль организаций:
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя  рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10 % и более.

В ходе налоговой проверки инспекторы могут потребовать нужные им документы. Однако, если вы отдадите их подлинники, это может привести к штрафам и судебным разборкам

Избежать разногласий с контролерами при проверке удается редко. Но самое неприятное в таких спорах – штрафы. Начислить их могут по самым непредсказуемым причинам. Об одной из них рассказала главный бухгалтер ОАО «Пермский телефонный завод “ТЕЛТА”» Елена Гришина.

Нагрузка для ксерокса

«Когда инспекторы проводили выездную проверку у нас на заводе, все документы были в их распоряжении, – вспоминает она. – Однако в дополнение к этому контролеры неоднократно просили доставить копии проверяемых бумаг еще и в здание инспекции. Мы были просто завалены их требованиями! Судите сами: за одну неделю они запросили документы 7 раз в общем количестве 319 штук. Причем каждый из них – это далеко не один листочек. Только журнал-ордер по счету 62 занимал почти 150 страниц!»

Учитывая, что все бумаги должны быть сданы в течение пяти дней (п. 1 ст. 93 НК), фирма бросила все силы на их ксерокопирование. Так что вся остальная работа компании в этот период фактически была заморожена.

Но это все равно не помогло. Сделать копии всех документов фирма не успевала. Поэтому, чтобы уложиться в срок и не заработать штраф, главбух решила отправить часть бумаг (74 штуки) в оригиналах.

74 штрафа по 50 рублей

«Каково же было мое удивление, когда по результатам проверки я увидела в акте приличную сумму штрафа», – рассказывает главбух. Инспекторы начислили штраф по статье 126 Налогового кодекса за непредставление 74 документов (как раз тех, которые «уехали» в инспекцию не в копиях, а в подлинниках).

«Я пыталась поспорить с контролерами, – делится Елена. – Ведь по логике подлинники всегда выполняют функцию копий».

Однако доказывать это сотрудникам налоговой инспекции по Ленинскому району г. Перми оказалось бесполезно. «Я еще раз убедилась в том, что для инспекции исполнение бюджета любым путем превыше закона, – вздыхает Елена. – Однако я решила не уступать и пошла искать правду в суде».

«С подобной ситуацией в своей практике, – вспоминает адвокат Пермской областной коллегии адвокатов “Налоги и предпринимательское право” Екатерина Уткина, – я столкнулась впервые. Компания, права которой мне пришлось отстаивать в суде, полностью выполнила все обязательства перед налоговой инспекцией в ходе выездной проверки. Но, несмотря на это, контролеры нашли, к чему можно придраться, и оштрафовали фирму».

Перед судом главбуху и защищавшему интересы компании адвокату также предстояло запастись необходимыми аргументами. Первое, что они сделали, это перечитали статью 126. И заметили в ней один немаловажный нюанс. Дело в том, что в этой статье сказано, что штраф положен за непредставление документов. О том, что они должны быть именно в копиях, там ничего не сказано. Обрадовавшись такому обстоятельству, главбух не сомневалась, что судьи встанут на сторону компании.

Близился день суда. «Я верила в благоразумие судей, – вспоминает Елена Гришина. – Поскольку все аргументы были в нашу пользу, я рассчитывала, что здравый смысл арбитров окажется выше самонадеянных убеждений инспекторов».

Строго не накажут

В суде инспекторы объясняли свою позицию так:

«В пункте 1 статьи 93 Налогового кодекса сказано: “Документы предоставляются в виде заверенных должным образом копий”. Поэтому именно копии фирма и должна была представить».

При этом контролеры еще и подчеркнули: «Доставка документов в копиях – это обязанность компании, а не право. По нашему мнению, формулировка статьи 93 специально направлена на то, чтобы защитить права инспекции. Ведь у нас нет финансовой возможности самостоятельно делать копии. Так, штраф по статье 126 Налогового кодекса – 50 рублей за каждый непредставленный документ – в данном случае вполне законен», – резюмировали они.

В свою очередь адвокаты фирмы продемонстрировали арбитрам стопку отксерокопированных и часть подлинных документов, которые фирма отвозила в инспекцию. Она была выше главбуха. Адвокаты обратили внимание судей на то, что все эти бумаги фирма сдала в срок. И добавили, что закон прямо не запрещает подавать в инспекцию подлинники документов. Поэтому оснований для того, чтобы штрафовать компанию по статье 126 Налогового кодекса, нет.

«У фирмы должен быть выбор, – поясняет свою позицию Екатерина Уткина, – предоставлять копии или подлинники. Ведь компания копирует документы то для камералки, то для выездной, то для встречной проверки. А если после вынесения решения по камеральной или выездной фирма обращается в суд, то снова копирует всю ту же первичку, да еще и не в одном экземпляре».

Однако судьи посчитали эти доводы недостаточными. Но жестокие требования инспекторов не поддержали. В результате они решили пойти на компромисс. С одной стороны, они объявили, что формально контролеры действовали в рамках закона. То есть правильно оштрафовали фирму на 3700 рублей (по 50 руб. за каждый из 74 непредставленных документов). Но, с другой стороны, признали: фирма все же не отказывалась доставлять документы в инспекцию, а просто предоставила их не в том виде. Этот факт судьи учли как смягчающее обстоятельство и снизили фирме штраф до 500 рублей. Статья 112 Налогового кодекса это позволяет.

Правда, главбух завода все равно сдаваться не хотела. На споры с инспекцией она потратила так много времени, что готова была идти до конца. Она собиралась обжаловать решение суда в вышестоящей инстанции. Но директор компании все же отговорил ее: 500 рублей не такие большие деньги, чтобы продолжать хождения по судам.

Можно договориться

Обзвонив несколько инспекций, мы поняли: не все контролеры такие строгие. В исключительных ситуациях многие из них разрешают фирмам приносить документы в подлинниках, а не в копиях.

«Если вы не успеваете вовремя сделать копии документов, отправьте в инспекцию письменное объяснение, – советует начальник Управления международного сотрудничества и обмена информацией Елена Толгская. – Поясните, что вы не успеваете подготовить их в пятидневный срок из-за большого объема запрошенных документов. Также укажите сроки, когда вы сможете сделать все копии. В такой ситуации многие инспекторы идут навстречу и разрешают предоставить оригиналы вместо копий. Но только до того момента, когда копии будут готовы».

Существенно изменившийся порядок возмещения НДС, вступивший в силу с 1 января 2007 года, может добавить предпринимателям немало проблем. Как известно, с нового года компания “автоматически” получает разрешение на возврат налога - однако потом налоговая инспекция может объявить, что бизнесмен неправомерно воспользовался нулевой ставкой. В этом случае ему придется вернуть казне сумму неправомерно возмещенного налога, а также заплатить пени и штрафы.

Усовершенствовать порядок возмещения НДС Минфин предложил еще в 2005 году.

Суть этого изменения состоит в следующем. Как известно, сейчас фирмы, занимающиеся экспортом, могут вернуть НДС только после соответствующего решения налогового органа. Однако с нового года начали действовать другие правила: теперь экспортер, не дожидаясь решения налоговой инспекции, сможет самостоятельно поставить сумму НДС к вычету. Правомерность такого вычета налоговыми органами будет определяться уже после возмещения НДС, в ходе камеральной налоговой проверки. Наибольшую выгоду, вероятно, получат те компании, которые проводят экспортные операции и работают на внутреннем рынке. Сумму НДС для уплаты в бюджет можно будет уменьшить на сумму по экспортным операциям. Кстати, по оценкам Минфина, новый механизм возврата налога обойдется бюджету примерно в 80-100 млрд. руб.

Еще в начале прошлого года бывший заведующий лабораторией проблем фискального федерализма Института экономики переходного периода, а ныне директор департамента налоговой политики Минфина, предупреждал, что новый механизм возврата НДС имеет один существенный недостаток. Дело в том, что налоговые инспекции могут вынести решение о неправомерности применения нулевой ставки (как известно, налоговики стараются это делать как можно чаще). Следовательно, если налоговики решат, что компания необоснованно поставила НДС к вычету, то предпринимателю придется не только вернуть его обратно в казну, но еще заплатить пени и штраф.

За прошедшие восемь месяцев эта проблема так и не была исправлена. “В данном случае предприниматель, согласно нормам Налогового кодекса, неправомерно применил нулевую ставку налога. Значит - занизил налогооблагаемую базу. Следовательно, он должен заплатить пени и штраф”,- считает заместитель директора департамента налоговой политики Минфина Сергей Разгулин.

Компании, добросовестно занимающиеся экспортом, от данных нововведений только выиграют- считают эксперты, в то время как организации, использующие в своей деятельности «фиктивный» экспорт, вероятно, столкнутся с трудностями.

Продлить лицензирование аудиторской деятельности  до 1 июля 2008 года предложили депутаты “Единой России”. Соответствующий законопроект был недавно внесен в  Госдуму  инициативной группой депутатов. До прежнего срока отмены лицензирования аудита остается месяц, но Минфин и Госдума не могут договориться о том, какими должны быть саморегулируемые организации в области аудита – именно им предстоит сменить Минфин на месте регулятора в этой отрасли.

Отмена лицензирования аудита статьей 18 федерального закона “О лицензировании отдельных видов деятельности” должна состояться с 1 июля 2007 года. Однако вчера выяснилось, что лицензии для аудиторов сохранятся еще год – группа депутатов “Единой России” во главе с главой комитета Госдумы по собственности Виктором Плескачевским внесла в Госдуму законопроект, сохраняющий лицензирование еще на год.

Ранее предполагалось, что Госдума до лета 2007 года примет закон, регулирующий деятельность саморегулируемых организаций (СРО) в области аудита. Виктор Плескачевский вчера пояснил свою инициативу просто. “Наша цель – не оставить без регулирования сферу аудиторских услуг. Вынужден признать, что закон, над которым мы в течение полутора лет работаем с Минфином, к 1 июля 2007 года готов не будет. Основное разногласие – Минфин настаивает, что в состав саморегулируемых организаций должно входить не менее 1,5 тыс. аудиторов. Однако это означает создание всего двух-трех СРО. Это исказит принципы саморегулирования, приведет к монополизму в этой сфере”.

Президент аудиторской компании ФБК Сергей Шапигузов заявил Ъ, комментируя отмену: “Не думаю, что отсрочка означает намерение государства сохранить лицензирование. Его отмена должна была состояться еще в декабре 2006 года, но была отложена на полгода – также потому, что Министерству финансов и комитету по собственности Госдумы никак не удается договориться о том, как должны выглядеть поправки в закон ‘Об аудиторской деятельности’”.

Комментарии Минфина к законопроекту получить не удалось. Господин Плескачевский, впрочем, считает, что позиция министерства о “двух-трех аудиторских СРО” неверна. По его словам, существует опасность, что концепция саморегулирования вообще может быть разрушена. “Некоторые наши оппоненты настаивают на том, что саморегулирование должно быть более подчинено государству, однако, на мой взгляд, соглашаться с этой позицией нельзя”,– полагает депутат. По его словам, “вопрос требует принципиального политического решения – возможно, на уровне вице-премьера или руководства администрации президента”. Пока никто в правительстве конфликт разрешать не взялся – возможно, учитывая политизированность проблем крупнейшей компании на рынке – PricewaterhouseCoopers, о которых Ъ неоднократно писал (см. Ъ от 20 апреля). Отметим, PWC вчера не стала комментировать продление лицензирования, которое вновь увеличивает шансы ее оппонентов из ФНС добиться в Минфине лишения ее лицензии на аудит. Через СРО сделать это было бы значительно сложнее.

Федеральным законом от 30 июня 2006 года №90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (Положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №90-ФЗ) в Трудовой кодекс РФ с 1 октября 2006 года введено новое понятие «работодатели - индивидуальные предприниматели». Данная трактовка возлагает на индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями почти все права и обязанности организаций - работодателей. На основании статьи 303 ТК РФ работодатель - индивидуальный предприниматель, являясь физическим лицом, обязан:

- оформить трудовой договор с работником в письменной форме;

- уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами;

- оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые.

Работодатель - физическое лицо обязан не только оформить трудовой договор с работником в письменной форме с двухсторонним подписанием условий договора, но и получить вторую подпись работника на договоре для подтверждения факта получения договора работником.

При заключении трудового договора с работодателем - физическим лицом работник обязуется выполнять не запрещенную ТК РФ или иным федеральным законом работу, определенную этим договором.

Положения статьи 309 ТК РФ с 1 октября 2006 года обязывают индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, производить записи в трудовых книжках работников, а также оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу впервые. Исключение составляют работодатели - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В свете этих нововведений исключена обязанность работодателя - индивидуального предпринимателя регистрировать трудовой договор с работниками в органе местного самоуправления. Вместе с тем вводится новая обязанность работодателя - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в уведомительном порядке регистрировать в органе местного самоуправления факт прекращения трудового договора с работником (статья 307 ТК РФ). Однако данная обязанность автоматически перетекает в право работника в случае смерти работодателя или отсутствии сведений о месте его пребывания в течение 2 месяцев, а также в иных случаях, не позволяющих продолжать трудовые отношения и исключающих возможность регистрации факта прекращения трудового договора. Такое право действует в течение 1 месяца.

В трудовой договор в обязательном порядке включаются все условия, существенные для работника и для работодателя.

В связи с этим нововведения принимают актуальный характер. В частности, ранее возникало много вопросов о том, включать ли систему оплаты, в том числе систему премирования, в индивидуальный трудовой договор, так как это влияет на расчет налога на доходы. Новое требование законодателя, изложенное в статье 57 ТК РФ о том, что недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора, указывает на обязанность работодателя подписывать приложения к трудовому договору при любом изменении в системе оплаты труда.

Уменьшат разногласия с налоговыми органами конкретизация видов и условий дополнительного страхования работника и право на улучшение социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Изменен перечень условий и случаев, разрешающих по соглашению сторон заключать срочный трудовой договор. К субъектам малого предпринимательства перестали относить всех без исключения индивидуальных предпринимателей. Так, к субъектам малого предпринимательства теперь относят работодателей с численностью работников, не превышающей 35 человек (было 40 человек), в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - не превышающей 20 человек (было 25 человек). С пенсионерами по возрасту работодатель имеет право заключить срочный трудовой договор только при условии, что пенсионер поступает на работу к новому работодателю. Раньше можно было бессрочный трудовой договор по соглашению сторон заменить на срочный при выходе работника на пенсию. К творческим работникам теперь отнесены работники не только исполняющие произведения, но их экспонирующие, например, работники галерей и музеев, печатники в редакциях СМИ и т. д. (статья 59 ТК РФ).

Особое внимание следует обратить на определение момента вступления в силу трудового договора. Если раньше при подписании трудового договора работодатель должен был ждать работника неделю, и после этого договор аннулировался, то теперь один день. При этом отмечено, что аннулирование трудового договора не лишает работника права на получение обеспечения по обязательному социальному страхованию при наступлении страхового случая в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, но не указано, кто будет выплачивать работнику это обеспечение.

С вступлением в силу Закона №90-ФЗ расширен перечень документов, которые работодатель обязан предоставить работнику по его письменному заявлению (статья 62 ТК РФ). Теперь в этот перечень включаются справки о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование.

Рейтинговое агентство «Эксперт РА» провело очередное исследование российского рынка аудита и консалтинга и составило рейтинг крупнейших аудиторско-консалтинговых групп (АКГ) по итогам 2006 г.

Исследование показало, что шансы на дальнейшее выживание у мелких аудиторских компаний практически свелись к нулю. Будущее же рынка за национальными сетями, действующими под международными брэндами.

Объем выручки 150 аудиторско-консалтинговых групп увеличился за последний год на 38,5% и достиг отметки в 27 млрд рублей. Уже не в первый раз бурные темпы роста рынку обеспечили первая десятка рейтинга. Однако на этот раз их размах превзошел все ожидания, а рост носил экстенсивный характер: за счет агрессивного вторжения в регионы и поглощения других, более мелких структур, расширения штата специалистов.

Так за прошедший год общее количество организаций, входящих в сеть или группу компаний, среди участников рейтинга увеличилось на 57%. За участниками рейтинга стоит уже 1138 структур! На долю же первой десятки приходится 644, входящих в них компаний. Почти в три раза больше, чем год назад. Безусловным лидером в этом отношении выступает компания «BKR-Интерком-Аудит», которой только за последний год удалось увеличить собственную филиальную сеть с 137 до 427 структур. Как следствие доходы компаний первой десятки Топ 150 выросли более чем в два раза с 6 до 13,3 млрд рублей (в среднем за год на 50%). Вдвое возросло и число специалистов (с 3307 до 7336). В то время когда средний прирост по рынку составил всего 26%.

Продвижение крупнейших АГК в регионы отразились не только в росте их выручки, но и на структуре рынка. Чтобы как-то выжить в условиях снижения заказов, мелкие компании приступили к сокращению штата. Почти четверть из них продемонстрировала отрицательный прирост числа специалистов за год.

Последствия завоевания крупными АКГ новых территорий очевидны и их коммерческие расчеты оправдались. Не секрет, что в регионах большая доля заказов приходится на тривиальные аудиторские проверки. Поэтому темпы роста выручки от оказания услуг по аудиту по итогам ушедшего года оказались на высоте. За год сектор аудита в общей структуре рынка увеличился на 35%, практически ни в чем не уступив по своей динамике консалтингу (прирост за год 39%). Значительно ускорился рост сектора финансового консалтинга. Так выручка участников рейтинга, специализирующихся в этом сегменте выросла за год на 51,4% против 13,1% в 2005 году. Ведь конек регионалов – бухгалтерские услуги.

Однако на этом амбиции крупных АКГ не исчерпались. Их взгляды направлены также на региональные предприятия, которым необходимы услуги в области международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В ходе проверки налоговики могут запросить у фирмы любые документы, которые прямо или косвенно связаны с уплатой налогов. На это неоднократно указывал Минфин. В последнее время все чаще предметом споров с инспекторами является отсутствие печати на тех или иных бумагах. Всегда ли претензии ревизоров обоснованны?

Неотъемлемым атрибутом любой фирмы является печать. Ее оттиск должен содержать наименование компании и ее местонахождение (п. 7 ст. 2 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; п. 5 ст. 2 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 4 ст. 3 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). В настоящее время довольно распространенным явлением можно назвать использование в работе компаний сразу нескольких печатей. Например, одну применяют для заверения финансовых документов, другой штампуют исключительно договоры, третья – для корреспонденции и т. д. Обратите внимание, что далеко не всегда в таких ситуациях печати взаимозаменяемы, и если окажется, что на документе стоит «неправильный» оттиск, проблем с налоговой не избежать. Инспекторы на этом основании вполне могут не принять соответствующие затраты в уменьшение налогооблагаемой прибыли и не разрешат принять к вычету НДС, уплаченный поставщику. Но и это еще не все. Такое нарушение карается штрафом по статье 122 Налогового кодекса. Избежать неприятного поворота событий можно, если запросить у партнера по бизнесу специальный приказ по фирме, в котором установлено «введение в действие» всех печатей и указано назначение каждой из них, например, печать с надписью «Для склада» проставляется на актах приемки товаров (форма ТОРГ-1) и т. д.

Нужна ли печать на договоре?

Если спросить любого бухгалтера, какие реквизиты должны присутствовать в договоре, то среди прочих в ответе обязательно будет фигурировать печать. В общем-то это вполне логично и предсказуемо, но попробуем все-таки выяснить, насколько существенно наличие фирменного оттиска в контракте.

В Гражданском кодексе, а именно в статье 160 прямо сказано, что печать в договоре нужна, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или же соглашением между сторонами. Значит, если в законе или в договоре такого указания нет, договор необязательно скреплять печатями. Правда, стоит отметить, что налоговые органы зачастую с этим не согласны. Так, например, инспекторы предъявили претензии к оформлению договора, на котором отсутствовала печать, и отказали фирме в возврате экспортного НДС. Предприятие подало иск в суд. Арбитры встали на сторону компании и указали налоговикам, что «наличие печати не отнесено к обязательному требованию, предъявляемому к письменной форме сделки» (постановление ФАС Московского округа от 25 января 2005 г. по делу № КА-А40/12921-04).

Правда, порой контролеры идут еще дальше и требуют признать контракт недействительным либо незаключенным. «Действительность» в первую очередь определяется правильностью оформления контракта. Как минимум сделка должна быть заключена с соблюдением простой письменной формы (ст. 158, ст. 161, п. 2 ст. 162 ГК). Важными условиями при письменном оформлении соглашения являются отражение «содержания сделки» и наличие подписи на документе (п. 1 и 3 ст. 160 ГК). Претензии налоговиков к договору будут обоснованными, если он не прошел госрегистрацию, хотя в силу закона эта процедура для него обязательна (п. 1 ст. 165 ГК). В любом случае среди требований к оформлению договора наличие печати не упоминается, а значит, ее отсутствие не может быть причиной признания контракта недействительным.

Теперь перейдем к такому понятию, как незаключенный договор. Для того чтобы договор считался заключенным, в нем должны быть согласованы все существенные условия. Для каждого договора они определяются индивидуально. Как правило, таковыми являются сам предмет договора, его цена, сроки оплаты и т. п. Естественно, контракт должен быть подписан обеими сторонами. В то же время независимо от вида соглашения печать существенным условием не признается. Примером тому может послужить постановление ФАС Уральского округа от 30 ноября 1998 г. № Ф09-1032/98-ГК.

Безусловно, чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, лучше все-таки удостоверять подписи сторон в договоре. Однако, если по тем или иным причинам оттиск отсутствует и контролеры за это выписали штраф, не спешите его платить. Как видно из приведенных примеров, арбитражная практика в таких ситуациях складывается в пользу компаний.

 Закон обязывает

На предприятиях оформлением договоров документооборот далеко не заканчивается. Существует масса других бумаг, которыми ежедневно пользуются бухгалтеры. Одним из таких документов является товарная накладная (форма № ТОРГ-12, утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132). Как ни крути, но печать на ней должна быть обязательно, на что указывает и аббревиатура «МП». Причем накладная должна быть заверена подобным образом обеими сторонами сделки. В противном случае она будет признана недействительной. Совершенно аналогичная ситуация складывается и с «Путевым листом грузового автомобиля» (форма № 4-П, утверждена постановлением Госкомстата от 28 ноября 1997 г. № 78), без оттиска этот документ считается составленным с нарушением.

Довольно широко в своей деятельности фирмы используют доверенности, например, на получение грузов (форма М-2, утверждена постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. № 71а); на представление интересов компании в суде (пункт 5 ст. 61 АПК), в налоговой инспекции и других учреждениях; на проведение переговоров и обмен документами с партнерами. С точки зрения наличия печати, в данном случае нет никакой двусмысленности. Доверенность без оттиска не будет признана действительной, что прямо следует из пункта 5 статьи 185 Гражданского кодекса.

Если с документами, для которых в альбомах предусмотрены унифицированные формы, все более-менее понятно, то с «обделенными» формами финансовой документации дела обстоят несколько иначе. Эксперты журнала «Расчет» обращают внимание читателей на то, что правила оформления таких документов указаны в пункте 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» и в пункте 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

Итак, в документах должны присутствовать лишь следующие реквизиты:

– наименование документа;

– дата его составления;

– наименование организации, которая составила документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники – ЭЦП).

Как видите, печати в данном перечне нет.

«Электропечать»

Одним из достижений нашего времени является электронная цифровая подпись (ЭЦП), которая позволяет значительно ускорить документооборот. Правда, воспользоваться всеми ее преимуществами можно, только если это оговорено в соглашении между партнерами.

Из названия данного аналога собственноручной подписи ясно, что он используется вместо «личного автографа», а как же быть с печатью? Оказывается, электронная цифровая подпись заменяет не только «автограф» должностного лица, но и печать фирмы (ст. 19 Закона от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»). Поэтому скреплять ЭЦП можно не только те бумаги, «опечатывание» которых происходит по воле сторон, но и те, печать на которых необходима в силу закона.

Лицензия - не гарантия качества

Одним из значительных событий в регулировании аудиторской деятельности в последнее время стало принятие решения об отмене лицензирования[1]. Многие представители аудиторского сообщества считают этот шаг преждевременным, полагая, что лицензирование являлось своеобразной защитой от непрофессионалов. С таким мнением можно поспорить, поскольку всякая лицензия свидетельствует лишь о соблюдении организацией первичных минимальных требований, необходимых для начала деятельности. Во все времена пользователей аудиторских услуг в большей мере интересовали и интересуют профессиональная компетентность и практический опыт аудитора, нежели наличие лицензии.

Разработка и внедрение мер защиты от некачественного аудита становится сегодня актуальной задачей, решение которой находится, однако, не в плоскости лицензирования, а в компетенции профессиональных аудиторских объединений. Видимо, только на институт саморегулирования можно возложить ответственность за внедрение в аудиторскую среду норм и правил профессионального поведения, анализ соблюдения кодекса этики.

Вместо лицензирования вводится обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в одном из аккредитованных саморегулируемых аудиторских объединений (САО). Оно должно стать надежной преградой проявлениям недобросовестности в аудите. В связи с этим хотелось бы выразить надежду на то, что начавшийся процесс подготовки к предстоящей аккредитации не вызовет ненужной агрессии среди организаций-претендентов по отношению друг к другу. Яблоком раздора сегодня оказались цифры, представленные в проекте поправок к Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», определяющие численный критерий членства в саморегулируемых аудиторских объединениях для целей их аккредитации. Представляется, что планка как в 1500 аудиторских фирм, так и в 3000 аттестованных аудиторов является явно завышенной. Поэтому стремление добрать недостающих до проектных показателей членов побудило некоторых функционеров к неблаговидным действиям, к грубому переманиванию в свои объединения аудиторов и аудиторские организации из иных САО. Будет весьма неудобно, если допущенные неточности приведут к разбирательствам в комиссии по профессиональной этике Совета по аудиторской деятельности.

САО всех регионов, объединяйтесь!

В действиях разработчиков законопроекта прослеживается желание не расширить число ныне аккредитованных объединений, а, наоборот, сократить их до четырех-пяти. Идея укрупнения, может быть, и правильная. Вот только подходы к ее решению могли бы быть более осторожными. При предлагаемом раскладе возникает опасение, что новое напрочь уничтожит старое. А ведь старое не значит плохое. Если было учреждено объединение 5, 10, 15 лет назад, следовательно, это требовалось тем, кто его создавал, поддерживал своими взносами, личным временем, участием в комиссиях и комитетах.

Не вина российских аудиторов, а беда в том, что в начале 90-х годов в России отсутствовало единое аудиторское объединение, не были разработаны четкие инструкции и методики по организации профессиональной деятельности. Рынок организовался сам, и сейчас нужно не уничтожать все, что уже сделано, а приспособить к новым условиям. Ускоренная гигантская централизация вряд ли пойдет на пользу развивающемуся российскому аудиту.

Представляется целесообразным сохранить существующие жизнеспособные объединения и провести их аккредитацию при уполномоченном федеральном органе. Вне всякого сомнения, государственными органами регулирования аудиторской деятельности должна осуществляться серьезная поддержка процессов укрупнения действующих объединений по инициативе снизу.

Позиции о том, что саморегулируемых аудиторских объединений должно быть не менее, а более количества ныне аккредитованных, придерживаются многие, в том числе и Виктор Плескачевский, председатель комитета Госдумы России по собственности. В складывающейся ситуации на российском аудиторском рынке необходимо значительно сократить предложенные численные критерии. На такое снижение можно идти смело, ведь общая численность действующих аудиторских организаций, по существующим оценкам, значительно ниже официально опубликованных данных. Реальные границы аудиторского рынка оценить несложно, проанализировав существующие рейтинги аудиторских фирм. Глядя на экономические показатели 150 крупнейших фирм, задаешься вопросом: насколько велики обороты организаций, замыкающих воображаемый рейтинг из 6000 лицензиатов? Ответ на этот вопрос будет, видимо, весьма неутешительным.

Еще одним вопросом, нуждающимся в корректировке, является требование действующего закона о наличии в аудиторской организации не менее пяти аттестованных аудиторов. Эта цифра представляется необоснованно завышенной и требует снижения не менее чем до трех человек.

О взносах

Серьезные опасения у представителей аудиторского сообщества, пока еще не определившихся со вступлением в одно из действующих САО, вызывает вопрос о финансовых условиях членства, включая размеры взносов, возможную оплату процедуры внесения в реестр, проведения контроля качества и т. п. Многими прогнозируется значительное увеличение различных платежей в САО.

Подобные опасения видятся неоправданными и легко устраняемыми. Затраты на содержание исполнительного аппарата любой организации легко исчисляются, поскольку содержат фиксированное количество статей расхода. Расчет отчислений в какие-либо фонды в случае их создания выполняется также без особого труда. При этом размеры всех взносов утверждаются советом - коллективным органом управления всякого САО. Это делает их обоснованными и исключает волюнтаристическое завышение. А при планируемом росте численности членов САО их взносы могут даже сокращаться.

Для устранения возможной недобросовестной конкуренции между САО по вопросам установления членских взносов Совет по аудиторской деятельности мог бы разработать необходимые рекомендации. Они помогли бы ввести средние суммы всех отчислений в аккредитованных САО.

Об «узких местах»

В обсуждаемом законопроекте содержится ряд положений, которые нуждаются в дополнительной доработке или изменении. Проектом установлено, что к 1 января 2009 года все аудиторы должны пройти переаттестацию, иначе их аттестаты будут аннулированы. Осуществление этого положения вряд ли целесообразно и экономически обосновано. Намного логичней и эффективней просто выполнить требование действующей статьи 16 закона № 119-ФЗ. Она предусматривает аннулирование аттестатов в конкретных случаях, например у тех, кто в течение двух календарных лет подряд не занимался аудитом. Эта мера, а также инвентаризация ранее выданных аттестатов, которую легко провести по отчетности компаний, направляемой в Минфин России, позволит узнать о реально практикующих аудиторах.

В целях обеспечения дополнительных гарантий независимости аудиторских фирм нужно установить, что в их уставном (складочном) капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) аудиторским фирмам, должна быть не менее 51 процента. Отсутствие данного положения противоречит действующей мировой и российской практике. Подобная ситуация вызывает большую тревогу, так как дает возможность создавать аудиторские фирмы в неограниченном количестве, в том числе «карманные» и «однодневки». Это существенно подрывает доверие к отечественному аудиту.

Представляется необходимым вернуть в перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, тех, у кого в структуре уставного либо складочного капитала есть доля нерезидента РФ. Само понятие «аудит» появилось в России в 1987 году в связи с принятием постановлений Совмина СССР от 13 января 1987 г. № 48 и 49 о создании и деятельности компаний с иностранными инвестициями.

Еще один момент достаточно важен при доработке законопроекта. Доступ к получению квалификационных аттестатов аудиторов должен быть открыт и специалистам с высшим техническим образованием, а также со среднетехническим образованием при условии наличия у них достаточного стажа работы бухгалтером. Такая возможность предусмотрена соответствующей директивой ЕЭС. Этого потребует и вступление России в ВТО.

Зарубежная практика

Много полезного из существующей мировой практики можно было бы использовать при подготовке обсуждаемого законопроекта. Очень интересен опыт Национальной компании комиссаров по счетам Франции (CNCC), объединяющей всех аудиторов этой страны. Через эту организацию в законодательство Франции внесено много важных и принципиальных положений.

Например, просто и изящно решен вопрос с возможным демпингом на рынке. По принятому порядку профессиональное объединение определяет стоимость одного часа проверки предприятия в зависимости от его вида деятельности, формы собственности и т. д. Государство же по структуре и программе ревизии устанавливает ее минимальную продолжительность, опять-таки по каждой группе организаций. Перемножив один показатель на другой, можно узнать стоимость. Понятно и удобно. А теперь сравним с тем, что у нас происходит с конкурсами на аудит государственных унитарных предприятий. Об этом даже думать стыдно - кто дешевле предложит, тот и выиграет. Ведь в правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409, отмечено, что преимущество в конкурсе у того, кто дал наименьшее ценовое предложение.

Другим важным моментом, необходимым для отражения в нашем законе, могло бы стать еще одно положение французского законодательства. Представители «Большой четверки» занимают значительную часть аудиторского рынка во многих странах мира. Так вот, во Франции есть требование о том, что к проверке организации, выполняемой иностранными аудиторами или компаниями с иностранным участием, в любом случае подключаются национальные фирмы. В развитие этого можно предусмотреть порядок, в соответствии с которым при проведении обязательной проверки крупного предприятия привлекаются не менее двух не связанных между собой аудиторских организаций.

Еще один положительный момент можно позаимствовать из мирового опыта. В текст законопроекта было бы правильным включить дополнительный пункт, указав, что при проведении обязательного аудита аудитор избирается на срок от трех до пяти лет в соответствии с критериями, устанавливаемыми федеральным органом.

это интересно

Постановлением парламента Франции от 19 сентября 1945 года введена обязательность наличия доли аттестованных аудиторов в аудиторской организации - от 2/3 уставного капитала до 100 процентов в зависимости от организационно-правовой формы компании и числа учредителей. В Германии - не менее 75 процентов.

от редакции

Многие нашумевшие события в сфере налогов имеют неоднозначную оценку представителей власти, бизнеса и судебных инстанций. То, что одним кажется нерушимым и верным, другим представляется разорительным и несправедливым. И каждая сторона приводит неоспоримые доказательства правильности собственных суждений. В этом номере мы продолжаем публиковать материалы признанных экспертов, в которых они высказывают свою точку зрения.

Мнение авторов в этой рубрике не всегда совпадает с мнением редакции.