unkmo.org.ua

В обсуждении приняли участие Л. 3. ШНЕЙДМАН, директор Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета Минфина России, О. А. ЖЕЛОНКИН, ответственный секретарь Экспертного совета по бюджетным и внебюджетным фондам Госдумы, А. Н. РОМАНОВ, президент ИПБР, О. М. ОСТРОВСКИЙ, генеральный директор ИПБР, представители крупных российских и международных аудиторских фирм (”ФБК”, “ЦБА”, “РБС”, “Росэкспертиза”, “PricewaterhouseCoopers”, “Deloitte&Touche”, “Ernst&Young”), представители регионов, а также компаний - потребителей аудиторских услуг (РАО ЕЭС и др.).

Наибольшую заинтересованность участников вызвало положение законопроекта о введении единого квалификационного аттестата, которое многими представителями профессионального сообщества воспринимаются как переаттестация. На вопросы участников “круглого стола” отвечает Л. 3. ШНЕЙДМАН.

Большую обеспокоенность профессионального сообщества вызывает вопрос о необходимости замены действующих аудиторских аттестатов. Эти опасения высказывают прежде всего небольшие аудиторские фирмы, которые беспокоятся, что не смогут быстро переподготовить пять аудиторов, что повлечет за собой приостановку аудиторской деятельности и, как следствие, передел рынка аудиторских услуг.

- Хочу подчеркнуть, что речь не идет о переаттестации российских аудиторов. Экзамены для получения единого квалификационного аттестата на право осуществления аудиторской деятельности будут сдавать только новые аудиторы.

Действующие аудиторы будут просто досдавать экзамены, необходимые для получения аттестатов, позволяющих заниматься аудиторской деятельностью в других сферах.

Получившие же единый квалификационный аттестат нового образца согласно законопроекту могут заниматься аудитом в любой сфере.

Законопроект предполагает, что аттестацию аудиторов будет проводить государство. Каким образом будет организован этот процесс и будут ли в нем принимать участие саморегулируемые организации?

- Процедурные вопросы будут утверждены отдельным нормативно-правовым актом. Сразу оговорюсь, что пока детали этого процесса не уточнены. Ясно, что аттестационная комиссия будет отдельным юридическим лицом, состав и порядок работы которого будет определять уполномоченный федеральный орган (читай: Минфин. -Ред.).

Законопроект предусматривает, что саморегулируемые организации будут принимать участие в работе аттестационной комиссии, но конкретные формы такого участия тоже не определены. Нам хотелось бы, чтобы государство, образно говоря, лишь ставило печать на аттестатах аудиторов, а остальную работу вели СРО.

С какой целью в проект закона включена норма, которая устанавливает необходимость наличия в составе исполнительного органа аудиторской фирмы не менее 50% аттестованных специалистов? Это может усложнить работу аудиторских компаний.

- Следует подчеркнуть, что данная норма не направлена против малых аудиторских компаний. Речь идет о защите интересов потребителей. Они должны получать качественные аудиторские заключения, которые и должны гарантировать наличие в составе фирм определенного количества аттестованных аудиторов.

Раз мы говорим о том, что профессия аудитора имеет большое общественное значение, мы должны обеспечивать соблюдение интересов потребителей наших услуг.

Почему из законопроекта исключена норма, предусматривающая наличие в уставном капитале аудиторской компании не менее 51% средств российских партнеров?

- Во-первых, в законопроекте такой нормы и не было.

Во-вторых, в реальной хозяйственной практике существует много вполне легальных финансовых схем, которые дают возможность представить иностранный капитал как российский.

В-третьих, разве мы не заинтересованы в приходе на российский рынок зарубежных капиталов, а вместе с ними богатого опыта аудиторской деятельности, который накоплен нашими иностранными партнерами.

И наконец, нужно не забывать, что экономические условия в нашей стране сейчас кардинально меняются. В ближайшее время Россия вступает в ВТО, со следующего года начнется переход отечественных компаний на МСФО. Здесь нам также необходим опыт зарубежных аудиторских компаний.

Сколько саморегулируемых аудиторских объединений будет создано в стране с учетом фактического количества аудиторских компаний и аттестованных аудиторов?

- По оценке Минфина - четыре-пять. Законопроект предусматривает в качестве одного из требований, которым должны соответствовать саморегулируемые аудиторские объединения, наличие в их составе 1500 аудиторских фирм или 3000 аудиторов.

Могут ли аудитор и аудиторская компания, в которой он работает, быть членами разных СРО? Если да, то каким образом будет осуществляться контроль качества их работы?

- Законопроект предусматривает такую возможность. И физические лица, и аудиторские фирмы будут выбирать себе СРО, можно сказать, по душе… Контроль качества государство будет осуществлять через систему требований, которым должны соответствовать все саморегулируемые объединения и конечно же все их члены.

Имеет ли право аудитор или аудиторская фирма быть одновременно членом нескольких саморегулируемых объединений?

- В проекте закона не предполагается членство аудиторских компаний или аудиторов сразу в нескольких СРО. Таким образом, в Государственный реестр фирма попадет только один раз. Сейчас некоторые компании являются членами нескольких профессиональных объединений. Законопроект предоставляет таким фирмам срок полгода, в течение которого они должны сделать свой выбор.

Будут ли изменены критерии для определения предприятий, которые должны проходить обязательную аудиторскую проверку?

- Данный законопроект таких изменений не предусматривает. Это будет предметом отдельного законопроекта.

В статье 19 законопроекта содержится норма, регулирующая состав Совета по аудиторской деятельности. Туда войдут не менее 30% представителей пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, сотрудники государственных структур и только два представителя аудиторской профессии. Не приведет ли это к ущемлению интересов профессионального сообщества, в частности к попыткам бизнеса переложить часть своих рисков на аудиторские компании?

- Цель создания Совета - обеспечение общественных интересов при регулировании аудиторской деятельности. Она затрагивает интересы широких слоев общества, поэтому в основу формирования состава Совета заложены именно такие правила, а также тщательно прописаны процедуры его деятельности, включая выборы председателя и т. д.

Но в структуре Совета предусмотрен рабочий орган, разрабатывающий проекты документов, которые в дальнейшем будет принимать Совет.

В составе рабочего органа, наоборот, превалируют представители аудиторской профессии, которые будут иметь возможность защищать интересы профессионального сообщества.

Законопроект содержит достаточно жесткие нормы, определяющие количество членов СРО. Что произойдет, если часть членов саморегулируемой организации покинет ее?

- Если количество членов организации станет меньше показателей, предусмотренных в законе, такое объединение могут исключить из Государственного реестра. Но закон дает определенный период времени, в течение которого организация может восстановить свой количественный состав, в этом случае она сохраняет свой статус.

А если СРО все же исключат из Государственного реестра, что произойдет с его членами?

- Следует подчеркнуть, что исключение из реестра - достаточно сложная процедура, оно возможно только по решению суда. Но если решение суда вступило в законную силу, то члены саморегулируемого объединения уже не имеют права заниматься аудиторской деятельностью.

В проекте закона очень много места уделено саморегулируемым аудиторским объединениям, которые будут иметь статус СРО. Но закон о саморегулируемых общественных организациях до сих пор не принят Государственной Думой, его окончательная редакция может содержать положения, которые войдут в противоречие с нормами документа, который мы сегодня обсуждаем…

- Действительно, закон о СРО готовится три года, прошел первое чтение в парламенте, и затем процедура его принятия замедлилась. Сейчас он находится на доработке в правительстве. Дело в том, что с данным законом связан целый комплекс проблем, которые касаются государственного регулирования экономики в целом.

Именно саморегулируемым организациям будут передаваться многие функции, которые сегодня выполняют государственные органы. С другой стороны, результаты обсуждения закона об аудите, в частности сегодняшней дискуссии, будут учтены при доработке закона о СРО.

От редакции

В работе “круглого стола” приняли участие представители аудиторских объединений, эксперты Государственной Думы. Суть их замечаний заключалась в следующем.

Законопроект о внесении изменений в Закон “Об аудиторской деятельности” вызывает определенные вопросы не только в профессиональном сообществе, но и в Государственной Думе. Специалисты Экспертного консультационного совета по вопросам социально-экономической политики считают, что ряд положений законопроекта не учитывает специфику российского рынка аудиторских услуг.

По мнению экспертов, введение единого квалификационного аттестата может привести к оттоку с рынка значительной части аудиторов, причем в их числе могут оказаться многие опытные и квалифицированные специалисты.

Кроме того, значительная часть малых и средних аудиторских фирм может не пройти перерегистрации, главным требованием которой станет наличие в фирме 5 аттестованных аудиторов.

Серьезно могут пострадать и потребители аудиторских услуг. В результате возможного сокращения числа малых аудиторских фирм могут вырасти цены на аудиторские услуги.

По мнению некоторых из них, прохождение “доаттестации” должно быть правом, а не обязанностью аудитора. Рынок быстро расставит все на свои места: если наличие единого аттестата будет давать преимущества, то очень быстро мы все, аудиторы, окажемся с этими аттестатами, невзирая на материальные и временные издержки.

Новая редакция закона предъявляет действительно жесткие требования к СРО. Из семи аккредитованных при Минфине аудиторских организаций на сегодняшний удовлетворяет этим требованиям одна-две. Но время еще есть, и вполне вероятно, что к началу 2006 г. их будет 4-5. Небольшими шансами обладают такие организации, как АПР, ИПБР, ИПАР, или созданные на их основе путем объединения или присоединения. Но, повторяю, время еще есть, и насколько активны будут претенденты - настолько успешной будет их дальнейшая судьба.

Участники “крутого стола” постановили обобщить итоги обсуждения и информировать о своем мнении профессиональное сообщество, Комитет по собственности и Комитет по бюджету и налогам Государственной Думы РФ, Министерство финансов РФ.

Для проведения камеральной проверки налоговая инспекция затребовала документы. Нужно ли безоговорочно предоставлять все запрошенные документы?

Налоговая инспекция имеет право истребовать документы при камеральной проверке в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса. Если компания не удовлетворит запрос инспекторов, ее оштрафуют на 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 2 ст. 93 и п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако, как показывает судебная практика, иногда документы можно и не отправлять в инспекцию — штрафа не последует. Например, на устные предложения налоговиков представить дополнительные документы отвечать вы не обязаны. Если же послание изложено в письменной форме, советуем вам внимательно его изучить.

Во-первых, требование должно быть направлено в трехмесячный срок со дня сдачи декларации – именно столько отводит налоговикам статья 88 НК РФ на камеральную проверку.

Во-вторых, в запросе должен быть указан перечень конкретных документов, находящихся у компании. Если налоговики сошлются только на виды документов без указания их реквизитов (точного наименования, даты составления, номера) и количества, то как выполнить столь нечеткие требования? В такой ситуации организация рискует нарваться на недовольство налоговиков, даже если переправила в инспекцию гору бумаг – их все равно может оказаться недостаточно. Но суды встают на сторону компаний: их нельзя оштрафовать по статье 126 НК РФ, если налоговики не указали в требовании перечень конкретных документов (постановления Федеральных арбитражных судов Московского округа от 12.02.04 № КА-А40/453-04 и Западно-Сибирского округа от 05.01.04 № Ф04/44-1336/А70-2003).

Подобное дело рассмотрели арбитры Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа (постановление от 22 февраля 2005 г. № Ф04-433/2005(8525-А46-12)).

Две фирмы заключили договор на отпуск и потребление электроэнергии. Абонент обязался оплачивать платежные требования поставщика в течение трех дней с момента поступления документов в банк. В случае задержки платежа энергоснабжающая организация имела право начислить пени в размере 0,5 процентов за каждый день просрочки. Поскольку абонент перечислял плату за электроэнергию несвоевременно, поставщик обратился в суд с иском о взыскании неустойки.

Суд первой инстанции согласился, что абонент обязан заплатить пени. Однако их размер арбитры уменьшили почти в восемь раз. При этом они сослались на статью 333 Гражданского кодекса. Из нее следует, что если неустойка явно несоразмерна последствиям просрочки платежа, суд вправе уменьшить ее размер.

Энергоснабжающая компания не согласилась с решением судей первой инстанции и подала кассационную жалобу с просьбой его отменить. Организация потребовала взыскать с абонента пени в полном объеме. Однако федеральные арбитры ее не поддержали.

В поддержку своей позиции они привели определения Конституционного Суда от 21 июня 2000 г. № 138-О, от 10 января 2002 г. № 11-О и от 22 января 2004 г. № 13-О. Из этих определений следует, что суды могут уменьшить размер неустойки исходя из принципа справедливости. Как выяснили арбитры в ходе разбирательства, энергоснабжающая компания установила проценты за просрочку оплаты в размере, более чем в 8-13 раз превышающем ставку рефинансирования. Такое положение нельзя назвать справедливым.

Кроме того, судьи приняли во внимание непродолжительность периода задержки платежей. В итоге, они признали выводы суда первой инстанции правильными и не разрешили поставщику взыскивать завышенную сумму пеней.

Это не единственное разбирательство, в котором судьи поддержали сторону покупателя. В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 ноября 2004 г. № А44-2565/04-С12 арбитры также сравнили размер пеней, предусмотренных договором между фирмами, со ставкой рефинансирования. Оказалось, что величина неустойки соответствует годовой банковской ставке 72 процента, в то время как на дату подачи иска учетная ставка Банка России равнялась 13-и процентам. Поэтому судьи уменьшили сумму пеней за просрочку оплаты товара в четыре раза.

Также в качестве примера можно привести постановление суда Северо-Кавказского округа. В ходе разбирательства арбитры снизили размер неустойки аж в 11,5 раза (постановление ФАС от 8 декабря 2004 г. № Ф08-5505/2004).

Итак, продавцам следует быть более осмотрительными, указывая в договоре размер пеней или штрафов за нарушение срока оплаты товаров, работ или услуг. Ведь судьи могут пересмотреть их величину. Для того чтобы уменьшить размер неустойки, им даже не понадобится ходатайство покупателя. Это следует из пункта 1 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14 июля 1997 г. № 17.

Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. К примеру, широко известны способы оптимизации налога на прибыль. Правда, «легальная оптимизация» имеет свои нюансы, в которых главному бухгалтеру необходимо хорошо разбираться.

Найти и обезвредить

И. Угланова, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
Сегодня налоговые контролеры научены в распознании «методов оптимизации» налога на прибыль. Список этих методов не следует закону, а сущность подобных «уловок» давно всем известна. Одним из примеров может служить заключение фиктивного договора с компанией, на счет которой перечисляются денежные средства. Далее эта сумма за вознаграждение фиктивному партнеру возвращается к хозяину, и все остаются довольными. Но не все так просто. Сразу хотим вас заверить, что подобные операции могут возбудить интерес налоговых контролеров при отсутствии обоснованности сделки.

По закону, для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса – экономическая оправданность и документальное подтверждение.

Однако никто не хочет платить большие налоги, вот и приходится бухгалтерам фантазировать на тему «легальной оптимизации».

10 заповедей для бухгалтера

Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК). В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. Чтобы избежать нежелательных трений с налоговиками, не стоит самовольно расширять этот список. Поэтому рассмотрим 10 законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Полезные резервы

Фирма имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК). Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений. Кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

При использовании метода начислений доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода. В таком случае, используя метод начислений, фирма имеет возможность равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Обратите внимание: такой способ, по сути, представляет возможность отсрочки платежа, а не уклонения от уплаты. Фирма в текущем периоде уменьшает налог на прибыль, а в следующем уплачивает и т. д.

Скидки непростые, а золотые Организация в качестве привлечения интереса к своей продукции или в качестве исполнения трюка «низкие цены» может предоставить покупателю скидку, также фирмы предоставляют скидки или премии как бонус за своевременную оплату товара. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, можно принять в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК).

«Выгодные» убытки

Не каждая организация может обойтись без убытков. Как их списать, куда и как при этом уменьшить налог на прибыль?

Налоговый кодекс дает по этому поводу объяснение в пункте 2 статьи 265. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

С 2007 года Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ снято ограничение по размеру суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен (п. 2 ст. 283 НК).

Подобные «подарки» в новом году обойдутся государству недешево. Так, в заключении на проект Закона «О Федеральном бюджете на 2007 год» в части 8.1.6.4., представленном Счетной палатой Российской Федерации в письме от 8 сентября 2006 г. № 01-1196/15-10 сказано, что это приведет в 2007 году к сокращению доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации на сумму 35,2 млрд. рублей. За всех заплатит государство, как говорится.

«Раздутая» аренда и эксплуатация

Излюбленный метод многих компаний – завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно не маленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация». Завысить можно и расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК). Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещений».

Приглашаем маркетолога

Если фирма планирует расширить сферу своей деятельности либо провести анализ стабильности своего положения, ей следует изучить ситуацию на рынке, потенциальных конкурентов, возможность возникновения рисков. Для этих целей можно воспользоваться консультационными услугами, а также услугами маркетолога.

Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, – «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Что касается маркетинговых исследований, то бухгалтер может списать их на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации. Следует заметить, что последние должны быть непосредственно связанны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК). Иначе необоснованность занижения базы по налогу на прибыль вызовет подозрения налогового инспектора. При этом нужно доказать не только обоснованность таких затрат, а также их актуальность для фирмы в текущий период.

Есть ли у вас товарный знак?

Многие компании узнают «по лицу» их товарного знака, который является не только специфичным отличием от других фирм, но и «признаком узнаваемости» у покупателей.

Использовать его можно на продукции, визитках сотрудников, в рекламных целях. При этом расходы, связанные с использованием товарного знака, учитывают как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Под эту статью расходов попадают также платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Обратите внимание: фирма может учесть товарный знак как НМА, а после уменьшать налоговую базу на сумму текущих платежей только после регистрации товарного знака в порядке, установленном законодательством (п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Такое же требование предъявляет Минфин при учете фирмой расходов по покупке у иностранной компании неисключительных прав на программы для ЭВМ, ноухау и фирменное наименование по лицензионному соглашению (письмо Минфина от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727). Фирма может включить в состав расходов такие затраты, если договор зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте).

Так появляется возможность списания затрат на законных основаниях.

Не просто форма, а экономия

Статус фирмы отражает не только стабильное положение на рынке или конкурентоспособность продукции, но и внешний вид сотрудников. Покупатель более доверительно отнесется к той фирме, которая предложит себя красиво. Об этом стоит позаботиться, а также учесть тот факт, что затраты на форменную одежду принимаются в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК).

Внимание: это условие выполняется, если форменная одежда и обмундирование выдаются сотруднику бесплатно или по пониженным ценам с переходом права собственности работнику.

Существуют конкретные условия, изложенные в письме Минфина от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99. Чиновники считают, что реквизиты фирмы (логотип или товарный знак) должны непосредственно наноситься на униформу, а не на галстук или косынку, а также требуют обосновывать экономическую необходимость такой операции.

В трудовых договорах следует предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения. Так форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной фирме.

Ученье – свет, а не ученье – … налоги

Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК). Такое утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252. Внимание: учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.

Направлять сотрудников разрешается в российские образовательные учреждения, имеющими соответствующую лицензию, либо в иностранные образовательные учреждения положенного статуса.

Амортизацию – в расходы

Бухгалтер имеет право списать расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Стоимость материалов, оставшихся от списания основного средства, также можно включить в налоговые расходы. Их стоимость будет равна сумме налога на прибыль, исчисленного с рыночной цены.

Налоги по плану

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

• использование льгот при уплате налогов;
• разработка грамотной учетной политики;
• контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

внимание

Как известно, существуют скидки, связанные с пересмотром цены товара, и скидки, не связанные с изменением цены товара (письмо Минфина от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190). Из письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847 следует, что организация-продавец должна произвести пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи при предоставлении скидки или премии без изменения цены единицы товара.

Внимание: покупатель в этом случае освобождается от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных ему товаров, то есть полученная скидка или премия рассматривается как безвозмездно полученное имущество (письмо Минфина от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847). На эту сумму фирма-продавец уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

внимание

«Судьи отметили по поводу обоснованности претензии налоговиков следующее: налоговая выгода правомерна, а декларация и отчетность фирмы – достоверны, пока налоговая не докажет иное, – комментирует Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус». – При этом под налоговой выгодой понимается использование налоговой льготы, вычета по налогу или иное уменьшение размера налога, а также возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Под такое широкое определение налоговой выгоды подпадает и включение затрат в расходы при исчислении налога на прибыль.

Чиновники должны как можно скорее понять, что ссылки на «недобросовестный» термин не примет суд, пока не будет конкретных доказательств. Недостаточно указать на наличие большого числа странных на первый взгляд, бизнес-ходов – необходимо обосновать, что в целом в результате таких ходов государство потеряло часть налогов, а у фирмы возникла налоговая выгода. Таким образом, основное бремя доказывания возлагается на инспектора – он обязан доказать основания для принятия своих решений.

Организация не должна, но вправе представить доказательства своей правоты». (Постановление ВАС от 12 октября 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Каждый, кто хотя бы раз пытался зарегистрировать в Москве компанию, прекрасно знает, сколько времени и душевных сил (или - взамен - денег) это требует. Почему так? Отчасти потому, что на всю Москву есть одна-единственная налоговая инспекция - межрайонная инспекция ФНС России №46, которая уполномочена заниматься регистрацией юридических лиц. Даже не обладая богатым воображением, нетрудно представить, какой длины очередь выстраивается каждый день (точнее, каждую ночь) в эту инспекцию. И на что длина очереди толкает людей, в ней стоящих, а также людей, к которым эта очередь направляется. “Ни для кого не секрет, что в 46-й дают взятки всем, начиная с охранников,- рассказывает наш знакомый предприниматель, пожелавший не называть себя.- А посредники, едва заметив клиента на выходе из метро или на автобусной остановке, предлагают свою помощь в оформлении документов”.

Неудивительно также, что на заседании правительства Москвы в начале года Юрий Лужков буквально разгромил 46-ю инспекцию, ссылаясь на многочисленные жалобы предпринимателей на вымогательство у них денег за ускорение процесса оформления документов (официальный срок регистрации составляет пять дней). Налоговики попытались исправиться (увеличилось время работы инспекции и количество “приемных” окон, была даже введена предварительная запись заявителей), но победить очереди и порождаемую ими коррупцию, так до конца и не смогли.

Представляем в связи с этим, какой бальзам на души предпринимателей пролил недавно руководитель департамента поддержки и развития малого предпринимательства Москвы Михаил Вышегородцев, пообещавший, что скоро пункты по приему регистрационных документов появятся в каждом округе столицы. Однако рано, как говорится, радовались. “О дополнительных пунктах приема документов на регистрацию юридических лиц, сопровождающегося консультацией специалистов-налоговиков, речи не идет,- пояснил  Вышегородцев.- Речь идет только о наличии в других инспекциях контейнеров, куда можно опустить документы, которые в дальнейшем будут доставлены в 46-ю налоговую инспекцию Москвы”. А заниматься регистрацией юрлиц она, как и прежде, будет единолично.

Выходит, альтернативы унизительным очередям предпринимателям не предложили. Более того, те, кто воспользуются “контейнерами”, рискуют потерять даже больше времени и нервов, чем в очередях. Взявши с боем 46-ю инспекцию и пробившись к заветному “приемному” окну, предприниматель хотя бы точно знает, с какого момента отсчитывается пятидневный срок на регистрацию его компании. А “контейнер” дату подачи документов зафиксировать вряд ли сможет, расписаться в их получении - тем более. Ну а уж ошибки в регистрационных документах, поданных через “контейнер”, можно и вовсе исправлять вечно. Получается, предприниматели по-прежнему обречены стоять в очереди в единственную на всю Москву налоговую инспекцию, уполномоченную регистрировать юрлица.

Подытожив можно сказать, что неплохая в целом идея «одного окна», как и многие другие идеи, реализованные бессменной бюрократией налогового ведомства - провалена. Это еще раз доказывает, что проблема не в отсутствии хороших идей, а в нежелании самих бюрократов помогать развитию бизнеса для процветания России. С большим энтузиазмом чиновники «помогают» бизнесу для собственного процветания.

Считаем дни

Первым делом нужно понять, за сколько дней вы должны заплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. За каждый год работнику положено 28 дней отпуска (ст. 115 ТК). Причем для каждого работника такой год начинается не с 1 января, а в момент его приема на работу.

Из стажа, дающего право на ежегодный отпуск, нужно исключить:

• время прогула и отстранения от работы по статье 76 Трудового кодекса;
• время отпуска по уходу за ребенком;
• время отпуска без сохранения зарплаты, которое превышает 14 дней в течение года (ст. 121 ТК).

А вот, например, время вынужденного прогула при незаконном увольнении дает право на ежегодный отпуск (ст. 121 ТК).

Впервые пойти в отпуск работник может только по истечении шести месяцев (ст. 122 ТК). Однако даже если сотрудник уволился, не проработав полгода, компенсацию ему все равно нужно заплатить (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23 июня 2006 г. № 944-6).

Сколько же дней положено работнику за неполный год? Если он проработал в компании больше 11 месяцев, фирма должна ему выплатить полную годовую компенсацию — 28 дней (п. 28 правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169 и действующих в части, не противоречащей Трудовому кодексу). Полную компенсацию также должны получить работники, если они проработали свыше пяти с половиной месяцев в году и были уволены в связи с ликвидацией предприятия или сокращением штатов, а также по некоторым другим причинам, указанным в пункте 28 правил. Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию.

При расчете компенсации у вас вряд ли получится ровное число месяцев, дающих на нее право. Что делать с «излишком дней», сказано в п. 35 правил. Излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие половину месяца и больше, округляются до полного месяца.

За каждый месяц работник должен получить 2,33 дня отпуска (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 26 июля 2006 г. № 1133-6). Эта цифра получилась от деления количества дней отпуска за год (28) на 12 месяцев.

Например, проработав семь месяцев, работник должен получить компенсацию за 2,33 х 7 = 16,31 дня. Возникает закономерный вопрос, нужно ли округлять полученное число? Законодательно такое округление не предусмотрено.

Однако в отдельных случаях нужно вывести именно целое количество дней. Например, по письменному заявлению работника неиспользованные дни отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК). Отправить же работника в отпуск на 16,31 дней вряд ли получится. О том, в какую сторону округлять дни, ответило Минздравсоцразвития. В своем письме от 7 декабря 2005 г. № 4334-17 оно сообщило, что «если в организации принимается решение об округлении, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника». А значит, сотруднику перед увольнением положено 17 дней отпуска. Либо отправляйте сотрудника в отпуск на 16 дней, а за 0,31 день заплатите компенсацию.

И не забудьте, что совместителям тоже положен отпуск, а значит, и компенсация при увольнении. Это касается не только внешних, но и внутренних совместителей. Если работник числится в вашей компании на двух должностях, компенсацию нужно платить по каждой из них.

Пример

Антонова А.Л. была принята на работу 27 января 2003 г., а уволилась 2 апреля 2007 г. За период 27 января 2003 г. — 26 января 2006 г. работница отгуляла отпуск полностью. За период 27 января 2006 г. — 26 января 2007 г. Антонова А. Л. была в отпуске 12 дней. Рассчитаем, за сколько дней сотруднице нужно выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

За период 27 января 2006 г. — 26 января 2007 г. у работницы осталось 16 (28 – 12) дней.

С 27 января 2007 г. до дня увольнения прошло 2 месяца 7 дней. Так как «хвостик» составляет менее половины месяца, мы его отбрасываем.

А, значит, сотруднице нужно оплатить компенсацию за 20,66 (16 + 2 х 2,33) дней.

В среднем получается…

Узнав, за сколько дней положена работнику компенсация, перейдем к следующему этапу и рассчитаем, какую сумму вы должны заплатить за каждый день.

Расчетный период для начисления компенсации — 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (ст. 139 ТК). Например, если работник увольняется 2 апреля 2007 года, вы должны взять его заработок за период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. Трудовой кодекс не исключает, что в коллективном договоре вы можете прописать другой период для расчета среднего заработка. Главное, чтобы отклонение от общепринятых норм не ухудшало положение работника (ст. 139 ТК).

Для того чтобы узнать, какую сумму должен получить работник за один день, нужно его зарплату за последние двенадцать месяцев поделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Однако имейте в виду, что считать нужно только фактически отработанное время и выплаты за него. Например, если работник был в отпуске или на больничном, нужно исключить не только суммы отпускных и выплат по больничному листу, но и те дни, когда сотрудник фактически не работал (п. 4 постановления Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213). То же правило касается и командировок — те дни, когда работник получал средний заработок, как, собственно, и сам средний заработок, также нужно исключить из расчета.

Для того чтобы получить средний заработок за неполный месяц, надо выплаты за этот месяц разделить на число рабочих дней, умноженное на 1,4 (п. 9 постановления Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213).

Итак, если сотрудник за последний год отработал не все дни, считать среднедневной заработок вы должны по следующему алгоритму. В числитель нужно поставить выплаты за то время, которое сотрудник фактически отработал. В знаменатель попадет сумма полностью отработанных месяцев, умноженная на 29,4, и календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Пример

Семенов И.Н. увольняется 5 апреля 2007 г. За расчетный период он один раз был в отпуске с 10 июля по 6 августа 2006 г. Все остальные месяцы сотрудник отработал полностью. Месячный оклад Семенова И.Н. составляет 5000 рублей. Итак, 10 месяцев сотрудник отработал полностью. В июле он получил 1190 рублей 47 копеек за 5 рабочих дней (5000 : 21 х 5). В августе — 4130 рублей 43 копейки за 19 рабочих дней (5000 : 23 х 19).

Среднедневной заработок составит:
(5000 х 10 + 1190,47 + 4130,43) : (29,4 х 10 + 5 х 1,4 + 19 х 1,4) = 55320,9 : 327,6 = 168,87.

Работников нужно поощрять…

Если работник за расчетный период получал премии, они также войдут в расчет среднего заработка.

При расчете вы можете учесть за каждый месяц не более одной ежемесячной выплаты за одни и те же показатели. Квартальные премии учитываются по одной третьей за каждый месяц квартала. Премии по итогам работы за предыдущий год участвуют в расчете среднего заработка в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

До выхода в свет новой редакции Трудового кодекса сотрудники Минсоцздравразвития высказывали мнение, что премии за период свыше месяца, нужно учитывать в том периоде, когда они начислены, а не в том периоде, за который выдаются. Возьмем, например, расчетный период — ноябрь, декабрь, январь. Если в январе работник получил премию за IV квартал, учесть ее нужно полностью. И не важно, что она относится только к двум месяцам расчетного периода. На сегодняшний день мнение на этот счет не изменилось (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 13 февраля 2007 г. № 317-6-1). С годовыми премиями несколько сложней. В расчетный период, увеличившийся до 12 месяцев, может войти сразу две таких премии. Сотрудники Роструда в указанном выше письме разрешили учитывать только ту из них, которая начислена за год, предшествующий отпуску.

Если сотрудник не полностью отработал дни, приходящиеся на расчетный период, премии и вознаграждения вы должны учесть пропорционально отработанному времени. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью. Также в полной сумме можно учесть те премии, которые и так были выплачены пропорционально отработанному времени.

…и повышать им оклад

Еще один момент, усложняющий расчет, — повышение оклада работника. Нужно ли в этом случае пересчитывать средний заработок? Это зависит от того, каким образом повышались оклады. Если индивидуально, то брать нужно фактически полученный заработок. Такое мнение высказывают специалисты Минтруда, ссылаясь на пункт 15 постановления Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213. А вот если оклады повышались в целом по компании либо по структурному подразделению, в котором работал уволенный, заработок работника до повышения окладов нужно умножить на коэффициент. Рассчитать этот коэффициент можно как отношение нового оклада к старому.

Если же повышение окладов произошло в месяце увольнения, пересчитать оклады нужно за весь расчетный период (п. 15 постановления Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213). Понижение оклада при расчете компенсации учитывать не нужно.

Пример

Чижикова Л. В. увольняется 23 марта 2007 г. С 1 января 2007 г. в компании повысили оклады всем сотрудникам.

Чижикова Л.В. стала получать 25 000 вместо 20 000 рублей. Коэффициент пересчета будет равен 1,25 (25000 : 20000). Средний дневной заработок составит 70,86 рублей. Эту сумму мы получили следующим образом:
(20000 х 1,25 х 10 + 25000 х 2) : 12:29,4.

Итак, после того, как вы рассчитаете средний дневной заработок и количество дней, за которые работнику был положен отпуск, получить сумму компенсации — дело техники. Нужно просто перемножить эти величины между собой.

Пример

Солнцеву А.А. положена компенсация за 14 дней. Средний дневной заработок этого работника составил 205 рублей 50 копеек. Вы должны начислить компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 2877 (14 х 205,5) рублей.

Из налогов — только НДФЛ

И последнее, что вы должны сделать при расчете компенсации, — это начислить с ее суммы налоги.

Начнем с ЕСН. Этим налогом не нужно облагать все виды установленных законодательством компенсаций, связанных с увольнением работников (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК). А значит, и с сумм компенсации за неиспользованный отпуск платить единый социальный налог не нужно.

База по страховым взносам в Пенсионный фонд совпадает с базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). А значит, облагать компенсацию взносами в ПФ нет оснований.

Также вы не должны платить и страховые взносы в ФСС (п. 1 перечня, утвержденного постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. № 765).

Итак, мы выяснили, что фирма никаких налогов с компенсации платить не будет. А вот работнику придется отказаться от части дохода в пользу бюджета. От НДФЛ такие выплаты не освобождены (п. 1 ст. 210 НК, п. 3 ст. 217 НК). Ставка налога — 13% (п. 1 ст. 224 НК). Фирма при выплате компенсации за неиспользованный отпуск должна выступить в роли налогового агента и заплатить НДФЛ в бюджет.

Налог, начисленный с суммы оклада, полученного работником в день увольнения, вы можете заплатить в бюджет при окончательном расчете со всеми работниками фирмы по итогам месяца (п. 2 ст. 223 НК, письмо УФНС по г. Москве от 29 марта 2006 г. № 28-11/24199). А вот к компенсации за неиспользованный отпуск финансисты применять это правило не позволяют. Они даже отпускные не считают выплатой за выполнение трудовых обязанностей, что уж говорить о компенсации (письмо Минфина от 1 ноября 2004 г. № 03-05-01-04/68).

О том, когда нужно заплатить НДФЛ с суммы компенсации в бюджет, сказано в пункте 6 статьи 266 Налогового кодекса. Если вы снимаете деньги на выплату с расчетного счета — в день получения денег по чековой книжке. Если переводите компенсацию на личный счет работника — в день такого перечисления. А если вы решите заплатить компенсацию из выручки, налог можно перечислить на следующий день после увольнения.

Ну и последнее, на расходы по выплате компенсации вы можете смело уменьшать базу по налогу на прибыль. Об этом сказано в подпункте 8 статьи 255 Налогового кодекса.

Отпуск авансом

Рассмотрим еще один случай. Работник не просто полностью отгулял отпуск, он получил его с запасом. А значит, теперь он должен вернуть лишние деньги, которые заплатила ему компания. В бухгалтерском учете такие суммы нужно сторнировать (методом красное сторно) по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. Об этом напомнил Минфин в своем письме от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Кроме того, вы должны вернуть сотруднику излишне удержанный НДФЛ. Для этого работнику необходимо написать заявление на возврат налога (п. 1 ст. 231 НК).

Также вам нужно будет пересчитать единый социальный налог. О том, как лучше это сделать, рассказал Минфин в письме от 6 марта 2007 г. № 03-04-06-02/38. По мнению Минфина, начислив ранее отпускные, вы не исказили налоговую базу. А значит, и уточненку вы подавать не должны. Достаточно уменьшить базу по единому социальному налогу текущего периода на суммы возвращенных отпускных.

Все хорошо… было

До недавнего времени арбитражная практика складывалась в пользу коммерсантов. Судьи отмечали, что покупатель ответственности за своих контрагентов не несет. Показательным является дело компании ООО «Северлеспром». По результатам налоговой проверки контролерами был составлен акт о привлечении фирмы к ответственности по статье 122 Налогового кодекса. По мнению инспекторов, компания зачла НДС неправомерно, поскольку некоторые ее поставщики на учете в инспекции не состояли. Предприятие с решением налоговых работников не согласилось, и спор дошел до суда.

Арбитры встали на сторону фирмы. Они заявили, что «действующее законодательство не предусматривает обязанности… проводить какие-либо действия, направленные на установление достоверности сообщенных другой стороной сведений». Также судьи отметили, что право на вычет от уплаты поставщиком налогов не зависит (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 августа 2004 г. по делу № А05-2426/04-13). Аналогичного мнения придерживаются и арбитры других округов (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 28 апреля 2004 г. по делу № Ф09-1584/04-АК).

Кроме того, фирма не несет ответственности за действия своих партнеров, участвующих «в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет». Что и подтвердил Конституционный Суд РФ в определении от 16 октября 2003 г. № 329-О.

Вы в ответе за тех, у кого купили

Но, несмотря на вышеприведенные аргументы, арбитры иногда поддерживали и контролеров. Например, судьи Северо-Кавказского округа оставили фирму без вычета, потому что та «не проявила необходимой осмотрительности в выборе контрагента» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 июня 2003 г. по делу № Ф08-1836/2003-689А).

В другом деле арбитры отметили, что «налогоплательщик не представил доказательств существования его контрагентов,.. поэтому документы, подтверждающие получение и оприходование товара, недостоверны» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 ноября 2003 г. по делу № Ф08-4492/2003-1718А).

Дальше – больше. Летом прошлого года по данному вопросу высказался Минфин. Финансисты поддержали налоговых работников. В своем письме они подчеркнули, что «пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса… предусмотрены реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре». При этом они должны быть достоверными. В противном случае эти документы будут признаны недействительными. Иными словами, за отсутствие сведений о поставщике в ЕГРЮЛ придется отвечать покупателю (письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24).

Действительно, в Налоговом кодексе сказано, что счет-фактура должен содержать информацию о продавце. Однако о том, что покупатель эти сведения обязан проверить лично, нет ни слова. Но контролеры непреклонны: документы поставщика, которого нет в природе, основанием для зачета НДС быть не могут.

Остановимся подробнее на одном споре, рассмотренном арбитрами Северо-Западного округа. В результате проверки контролеры установили, что сведения о поставщиках ООО «Каменный век» отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц и, следовательно, НДС предъявлен к вычету ошибочно. Представители компании настаивали, что все необходимые условия для вычета они выполнили. А именно, товар оплачен, оприходован, и в наличии имеются все необходимые документы (счета-фактуры, накладные). Поэтому платить штраф фирма отказалась, и дело дошло до суда.

Арбитры встали на сторону работников налоговой службы. Свою точку зрения они обосновали следующим образом. Незарегистрированная компания юридическим лицом не является (п. 2 ст. 51 ГК РФ). Значит, и сделки с ней недействительны. Кроме того, порядок выставления счетов-фактур определен статьей 169 Налогового кодекса. Согласно пунктам 5 и 6 этой статьи, в счете-фактуре должны быть указаны наименования, адреса и ИНН сторон. В случае отсутствия указанных реквизитов счета-фактуры не могут служить основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, фирма «Каменный век» обязана уплатить все доначисленные контролерами налоги, пени и штрафы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 декабря 2004 г. по делу № А 44-3822/04-С9).

Лучше все узнать заранее

И напоследок. В своем летнем письме Минфин не говорит, как можно проверить своих контрагентов. Однако сделать это несложно. Сведения о компаниях, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц, можно получить, направив официальный запрос в налоговую инспекцию. За него придется заплатить 200 рублей (или 400 рублей – тогда выписку вам предоставят уже на следующий рабочий день). Бесплатно информацию о поставщике можно получить в Интернете*. Введя известные вам реквизиты, вы узнаете, зарегистрирован ли ваш поставщик в госреестре.

Правда, как часто обновляется база, неизвестно. Поэтому гарантии, что вы найдете здесь партнера, если он недавно сменил, скажем, организационно-правовую форму, нет.

Попробуйте проанализировать, почему вы пропустили срок обжалования. Вполне вероятно, причины окажутся уважительными, и суд восстановит пропущенный срок. Статья 198 Арбитражного процессуального кодекса это позволяет. Тем более что критерия «уважительности» законодателями не предусмотрено. В этой статье мы расскажем о нескольких причинах, признанных судами уважительными. Список, конечно, не исчерпывающий, но, вероятно, он поможет вам.

Вполне законный пропуск

Иван Чемичев, ведущий специалист налоговой компании «Патера», поделился опытом, что чаще всего суды идут навстречу фирмам, которые пропустили срок обжалования, потому что оспаривали решения налоговой в вышестоящих инспекциях. Если в вашем случае это так, то суд продлит вам срок подачи искового заявления на то время, которое потребовалось вышестоящей налоговой для рассмотрение вашей жалобы.

«Решение налоговой не соответствовало действительности процентов на пятьдесят, – рассказывает Тамара Тарасова, главный бухгалтер фирмы, производящей обувь, – просто у нас плохие отношения со своей инспекцией. Конечно, мы стали оспаривать такое решение. Не платить же штрафы неизвестно за что! Обратились в вышестоящие инспекции. Какое-то количество претензий там с нас сняли, но мы все равно были не согласны с той суммой, которую от нас требовала налоговая. Поэтому решили судиться. Тут-то и оказалось, что за те месяцы, что мы ходили по инстанциям, срок обращения в суд давно прошел. Впрочем, и в этой ситуации наша фирма решила не сдаваться. Написали исковое заявление, приложили к нему решения налоговых инстанций, которые прошли перед этим, составили ходатайство с просьбой восстановить нам пропущенный срок. Как причину указали “обращение в вышестоящие инстанции налоговых органов”. Срок нам суд восстановил, сочтя причину уважительной. Кстати, дело мы тоже выиграли».

Не вполне законный пропуск

Игорь Рекец, начальник юридического отдела ООО «Родичев и партнеры», рассказывает, что, исходя из его практики, болезнь или командировку директора или главного бухгалтера суды обычно уважительной причиной не считают.

Но это совсем не правило. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 5 августа 2004 г. № А26-3461/04-24 восстановил пропущенный срок и принял у фирмы исковое заявление. Причиной пропуска в нем были указаны болезнь и отпуск юрисконсульта плюс незнание закона остальными сотрудниками компании.

Поводом для восстановления срока может стать несвоевременное направление налоговой своего решения фирме. Поэтому, когда получите конверт с этой бумагой, сохраните его. Указанная на нем дата это и есть точка отсчета трехмесячного срока для подачи искового заявления. Если вы сами поедете получать решение в инспекцию, то попросите указать дату и расписаться под ней сотрудника налоговой. Учтите, если ваша фирма находится не по тому адресу, который вы указали в документах для налоговиков, вам не удастся доказать, что решения вы не получали.

«Наш юридический адрес с фактическим не совпадает, – рассказывает главный бухгалтер ООО “Лист” Марина Галитина, – и раньше никаких проблем с этим не было. Несколько месяцев назад налоговики проводили у нас выездную проверку. Решение нам обещали выслать по почте и, кстати, честно это сделали. Только до нас оно дошло много позже. Все сроки на обжалование были уже пропущены. Мы, конечно, попытались обратиться в суд и объяснить, что мы не виноваты. Просто некому было съездить туда, где наша фирма зарегистрирована, и забрать почту. Но судья не признал такую причину пропуска срока уважительной. В итоге пришлось платить».

Безвыходных ситуаций не бывает

Но даже если вы пропустили срок подачи заявления и суд не счел причину пропуска уважительной, это не повод опускать руки.

«Прежде всего не нужно поддаваться отчаянью. Если решение налоговой действительно нарушает закон, вы можете обратиться в суд за защитой», – объясняет судья арбитражного суда г. Москвы Галина Карпова.

Например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 сентября 2004 г. № КА-А40/8847-04 содержит такую фразу: «Требование об обязании возвратить сумму налога является самостоятельным и может быть заявлено независимо от оспаривания ненормативного акта». Поэтому имейте в виду следующее.

Во-первых, обжаловать в суде можно не только решение налоговой. Требование об уплате налога, постановление об обращении взыскания на имущество – все это документы, которые вы можете оспаривать. Если вы уже пропустили срок по решению, то, может, по другому документу он еще «течет»? Тогда оспаривайте его.

Во-вторых, если ваше право действительно нарушено, вы всегда можете обратиться в суд за защитой. Ведь в статье 79 Налогового кодекса предусмотрена обязанность инспекций возвращать излишне взысканные налоги. То есть, если бы не требования налоговой, деньги вы бы не потеряли. Поэтому, если вы уверены, что требование налоговиков незаконно, обращайтесь в суд. В заявлении опишите все доводы, почему, на ваш взгляд, требование незаконно, но не указывайте, что решение инспекции вы не оспаривали. Пусть суд рассмотрит ваше заявление по существу.

Исковой срок, чтобы потребовать возврата излишне взысканного налога, – три года. За этот период вполне можно подготовить исковое заявление.

«Срок обращения в суд, чтобы оспорить решение налоговой, мы благополучно пропустили, – рассказывает бухгалтер сети продуктовых магазинов ООО “Береста” Татьяна Ведина. Просто не сообразили вовремя, что там есть какой-то срок. Юриста-то у нас нет. Причину пропуска суд, конечно, уважительной не признал. Тогда мы подумали и решили все-таки пойти в арбитражный суд, но с другим исковым заявлением: о возврате суммы излишне взысканного налога. Такое исковое у нас приняли, и суд состоялся».

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Все аудиторские фирмы и их заказчики при проведении обязательного аудита должны руководствоваться указанными нормативными актами и стандартами аудиторской деятельности.
Стандарты налагают определенные обязанности не только на аудиторскую организацию, но и на проверяемые хозяйствующие субъекты.
Обстоятельства, определяющие необходимость аудита, как элемента рыночной структуры:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, органами власти, другими пользователями;
• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, в частности, в силу применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;
• степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. В силу указанных обстоятельств мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных в информации пользователей.

Результат аудита — профессиональное мнение аудитора, основанное на выявленных в ходе проверки фактах. Это мнение субъективно и далеко не всегда обязано совпадать (применительно к конкретным ситуациям) с взглядами налоговых органов и иных структур государственного контроля. Сам факт такого несовпадения точек зрения не может рассматриваться как свидетельство недостаточного профессионального уровня аудитора. Вместе с тем суждения и рекомендации аудитора должны быть основаны на нормах законодательства и достаточно аргументированы, с тем, чтобы использующая его сторона могла бы отстаивать свою правоту в судебном порядке.
Необходимо отметить, что к настоящему времени сформировались факторы, способствующие формированию практики аудиторской деятельности, приближающейся к международной:

• возник спрос на соответствующий общемировым стандартам классический аудит у традиционных пользователей такого аудита — акционеров, инвесторов, кредиторов,
• были разработаны Правила (стандарты) аудиторской деятельности (в том числе и федеральные), определившие не только общие принципы и цели аудита, но и в значительной степени технологию его проведения. Многие положения Правил соответствуют аналогичным нормам международных стандартов аудиторской деятельности,
• усилился контроль деятельности аудиторских организаций со стороны уполномоченных государственных органов,
• сформировался определенный круг отечественных фирм, в том числе входящих в состав международных аудиторских организаций, обладающих и дорожащих хорошей репутацией, и в связи с этим, стремящихся реально выполнять международные стандарты аудиторской деятельности.

Общая тенденция, развития аудита в России заключается в движении от института помощи бухгалтерским службам, к инструменту контроля со стороны акционеров, инвесторов и т.д.
Рынок аудиторских и консультационных услуг, как представляется, преобразуется следующим образом:

• крупные международные аудиторские фирмы займут на российском рынке доминирующие позиции, как и в других странах;
• российские аудиторские фирмы смогут обслуживать в основном только средний и мелкий бизнес;
• крупные российские аудиторские фирмы будут поглощены или войдут в состав международных аудиторских фирм.

Можно выделить ряд направлений, в которых нужно будет совершенствоваться фирмам, предоставляющим аудиторские услуги:

• понимание бизнеса клиента;
• анализ и структура реальных проблем клиента;
• нацеленность на повторные заказы;
• интенсификация применения информационных технологий, позволяющих повысить продуктивность работы аудиторской компании;
• расширение территории, охватываемой услугами аудиторской компании (не только локальные, но и удаленные клиенты);
• снижение издержек путем оптимизации налогообложения.

Для дальнейшего развития, аудиторским фирмам необходимо совершенствовать многие аспекты их деятельности, например, такие, как:

• интеграция и партнерство;
• создание территориальной сети;
• специализация по отраслям и направлениям;
• профессиональное обучение;
• членство в международных ассоциациях;
• создание внутренних технических стандартов;
• консультирование на федеральном, отраслевом и территориальном уровнях.

Следует отметить, также, что дальнейшее развитие сколько-нибудь масштабного бизнеса требует не только совместных усилий отечественных профессионалов данного рынка и широких деловых кругов, но и определенной поддержки со стороны государственных органов.
Необходимые меры в данной области сводятся к изучению зарубежного опыта, законодательно обязывающему международные структуры работать по аудиту вместе с национальными фирмами, и принятию соответствующих нормативных актов в России.

В соответствии со статьей 13 федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “0 бухгалтерском учете” в состав бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту, включается аудиторское заключение. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, определены в подп. 3 п. 1 ст. 7 Федерального Закона РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности”.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда*;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

* Примечание к пункту 3

Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ “О минимальном размере оплаты труда” установлены два вида МРОТ. Один МРОТ применяется исключительно для регулирования оплаты труда и связанных с трудовыми обязанностями выплат. Другой - для стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, при исчислении налогов, сборов, штрафов, при исчислении платежей по гражданско-правовым обязательствам.

По нашему мнению, при определении финансовых показателей следует применять второй вид МРОТ. В 2007 г. он составлял 100 руб. 00 коп. Таким образом, 500 тыс. МРОТ составляет 50  млн. руб. (500 000 * 100); 200 тыс. МРОТ составляет 20 млн. руб. (200 000 * 100).

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица,