unkmo.org.ua

Статья 8 НК РФ.

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение и содержание понятий «налог» и «сбор», используемых в налоговом законодательстве.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Также можно отметить, что установление налогообложения является неотъемлемым признаком государства и средством обеспечения функционирования государства.

Таким образом, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (статья 45 НК РФ), но в случаях отсутствия денежных средств на счетах плательщика (или налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сбор - это обязательный взнос. В отличие от налога сбор может иметь не только денежную, но и иную форму, но это возможно лишь в том случае если прямо предусмотрено законодательством.

Уплата сбора (в соответствии с целями правового документа, установившего конкретный сбор) предполагает возникновение некоторых публичных отношении.

Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Статьей 9 НК РФ установлены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Следует учесть, что:

- налогоплательщиками или плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность платить налоги и сборы (пункт 1 статьи 19 НК РФ);

- организациями для целей НК РФ являются организации российские и иностранные (статья 11, 19 НК);

- физические лица - это граждане Российской Федерации, лица без гражданства и иностранные граждане (пункт 2 статьи 11 НК РФ);

- налоговые агенты - это лица (то есть организации и (или) физические лица), на которые НК РФ возлагает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджеты налогов и сборов (статья 24 НК РФ).

Участниками отношений являются также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (статьи 30 - 33 НК РФ). Согласно пункту 1 Положения №506, ФНС является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

К участникам отношений регулируемых законодательством о налогах и сборах, относятся таможенные органы. Согласно пункту 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 года №459:

«Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями».

Предыдущая редакция НК РФ пунктами 5 и 7 статьи 9 НК РФ относила к участникам налоговых отношений государственные органы исполнительной власти, исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, а также должностных лиц, организаций, в том числе внебюджетных фондов. С 1 января 2007 года пункты 5 и 7 исключены из текста статьи 9 НК РФ.

Статья 10. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах

В комментируемой статье законодатель предусматривает специальный порядок привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах и указывает на установленный НК РФ порядок производства по делам о налоговых правонарушениях. Сама по себе комментируемая статья порядка привлечения к ответственности и производства по делам о налоговых правонарушениях не устанавливает, а содержит только отсылочное положение на другие статьи НК РФ.

В случае, если нарушение законодательства о налогах и сборах имеет признаки административного правонарушения, то следует руководствоваться нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Административное правонарушение - противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность (пункт 1 статьи 2.1 КоАП РФ) (Приложение №7).

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

В случае если налоговое нарушение имеет признаки преступления, то производство по таким делам регламентируется нормами Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации.

Преступлением признается - общественно опасное деяние (бездействие), предусмотренное Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК РФ). Об уголовной ответственности за преступления, совершаемые в сфере экономической деятельности, смотрите Главу 22 УК РФ.

Организация выполняет строительно-монтажные работы по договору подряда. Деньги за работу авансом были перечислены заказчиком напрямую подрядчику, минуя генподрядчика. Нужно ли проводить зачет взаимных требований между заказчиком, генподрядчиком и организацией-подрядчиком для исчисления и уплаты НДС?

Нет, не нужно.

Пунктом 4 статьи 168 НК РФ установлено, что при осуществлении зачетов взаимных требований предъявленная сумма НДС уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Порядок проведения взаимозачета требований предусмотрен статьей 410 ГК РФ. В частности, в статье определено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Иначе говоря, поставщики при взаимозачете не получают от покупателей денежных средств в оплату за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В рассматриваемой ситуации происходит лишь перечисление авансового платежа минуя генподрядчика (по согласованию с ним) напрямую подрядчику. Следовательно, на данном этапе необходимость применения пункта 4 статьи 168 НК РФ отсутствует.

Учитывается ли стоимость подрядных работ в налоговой базе по налогу на добавленную стоимость при строительстве объектов хозспособом?

Нет, не учитывается.

В соответствии с письмом Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС за соответствующий налоговый период определялась исходя из всех фактических расходов налогоплательщика. При этом в налоговую базу включались и работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Однако Решением ВАС РФ от 6 марта 2007 г. по делу № 15182/06 указанное письмо Минфина России признано не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Таким образом, стоимость подрядных работ при строительстве объектов хозспособом в налоговой базе по налогу на добавленную стоимость учитывать не нужно.

Строительная организация продала земельный участок в 2007 году. Нужно ли в таком случае восстанавливать налог на добавленную стоимость, уплаченный до 1 января 2005 года продавцу и правомерно возмещенный из бюджета?

Да, нужно.

Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 109-ФЗ пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 6. Согласно этой поправке с 1 января 2005 года не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации земельных участков (долей в них).

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для операций, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Учитывая, что земля является неамортизируемым имуществом, суммы НДС нужно восстанавливать в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление налога на добавленную стоимость производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имела место реализация земельного участка.

Генеральный подрядчик оказывает услуги по обслуживанию субподрядчиков (охрана, коммунальные услуги и др.). В договоре субподряда указан пункт об оплате данных услуг в процентном отношении. При расчетах с субподрядчиками им перечисляется сумма за минусом стоимости услуг, предоставленных генеральным подрядчиком. Нужно ли при зачете стоимости услуг генподрядчика в счет оплаты выполненных работ подрядом перечислять налог на добавленную стоимость через расчетный счет?

Да, нужно.

Генподрядчик оказывает субподрядчику услуги по обслуживанию. Субподрядчик в свою очередь производит строительно-монтажные работы. При этом у генподрядчика и субподрядчика возникают встречные задолженности, которые могут быть закрыты взаимозачетом.

После составления акта зачета взаимных требований стороны должны выполнить условия, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 НК РФ.

Субподрядчик должен перечислить отдельным платежным поручением сумму налога на добавленную стоимость, относящуюся к стоимости услуг по обслуживанию.

Генеральный подрядчик же в свою очередь уплачивает субподрядчику сумму налога на добавленную стоимость в части задолженности по строительно-монтажным работам, которая была погашена зачетом взаимных требований.

Подрядчик является еще и дольщиком при строительстве дома. Свою долю подрядчик уступает физическому лицу. Следует ли в этом случае включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость средства, поступившие от физического лица?

Следует, но не все.

Исходя из поставленного вопроса, подрядчик передает свою долю физическому лицу в еще не построенном доме. Передача имущественных прав признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Поэтому передача права требования на долю в строящемся объекте облагается НДС. При этом налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Как правило, в крупных компаниях постоянный подбор новых кадров - обычная ситуация. Персонал может требоваться в связи с расширением компании, открытием новых направлений, а также в связи с уходом сотрудников. Конечно, соискателей подбирают профессионалы - кадровые агентства, услуги которых обходятся зачастую в немалую сумму.

Но когда в договоре с кадровым агентством закреплено условие об оплате его услуг даже если предоставленный кандидат не принят на работу (а такое условие встречается достаточно часто), у заказчика могут возникнуть проблемы с учетом этих расходов в целях налогообложения прибыли. Ведь Минфин против учета расходов в такой ситуации (письмо от 01.06.06 № 03-03-04/1/497). По его мнению, расходы в этом случае экономически не оправданы, поскольку услуги не дали положительного результата (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Чтобы избежать такой ситуации, можно в договоре указать, что агентство оказывает не только услуги по подбору персонала, но и информационные (предоставляет сведения об имеющихся кандидатурах) и консультационные (например, предварительное тестирование соискателей). Когда услуги будут оказаны, в акте приема-передачи и счете-фактуре можно указать, что предоставлены именно информационные (консультационные) услуги, расходы по ним можно будет списать в полном объеме (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Федеральным законом от 30 июня 2006 года №90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (Положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №90-ФЗ) в Трудовой кодекс РФ с 1 октября 2006 года введено новое понятие «работодатели - индивидуальные предприниматели». Данная трактовка возлагает на индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями почти все права и обязанности организаций - работодателей. На основании статьи 303 ТК РФ работодатель - индивидуальный предприниматель, являясь физическим лицом, обязан:

- оформить трудовой договор с работником в письменной форме;

- уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами;

- оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые.

Работодатель - физическое лицо обязан не только оформить трудовой договор с работником в письменной форме с двухсторонним подписанием условий договора, но и получить вторую подпись работника на договоре для подтверждения факта получения договора работником.

При заключении трудового договора с работодателем - физическим лицом работник обязуется выполнять не запрещенную ТК РФ или иным федеральным законом работу, определенную этим договором.

Положения статьи 309 ТК РФ с 1 октября 2006 года обязывают индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, производить записи в трудовых книжках работников, а также оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу впервые. Исключение составляют работодатели - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В свете этих нововведений исключена обязанность работодателя - индивидуального предпринимателя регистрировать трудовой договор с работниками в органе местного самоуправления. Вместе с тем вводится новая обязанность работодателя - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в уведомительном порядке регистрировать в органе местного самоуправления факт прекращения трудового договора с работником (статья 307 ТК РФ). Однако данная обязанность автоматически перетекает в право работника в случае смерти работодателя или отсутствии сведений о месте его пребывания в течение 2 месяцев, а также в иных случаях, не позволяющих продолжать трудовые отношения и исключающих возможность регистрации факта прекращения трудового договора. Такое право действует в течение 1 месяца.

В трудовой договор в обязательном порядке включаются все условия, существенные для работника и для работодателя.

В связи с этим нововведения принимают актуальный характер. В частности, ранее возникало много вопросов о том, включать ли систему оплаты, в том числе систему премирования, в индивидуальный трудовой договор, так как это влияет на расчет налога на доходы. Новое требование законодателя, изложенное в статье 57 ТК РФ о том, что недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора, указывает на обязанность работодателя подписывать приложения к трудовому договору при любом изменении в системе оплаты труда.

Уменьшат разногласия с налоговыми органами конкретизация видов и условий дополнительного страхования работника и право на улучшение социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Изменен перечень условий и случаев, разрешающих по соглашению сторон заключать срочный трудовой договор. К субъектам малого предпринимательства перестали относить всех без исключения индивидуальных предпринимателей. Так, к субъектам малого предпринимательства теперь относят работодателей с численностью работников, не превышающей 35 человек (было 40 человек), в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - не превышающей 20 человек (было 25 человек). С пенсионерами по возрасту работодатель имеет право заключить срочный трудовой договор только при условии, что пенсионер поступает на работу к новому работодателю. Раньше можно было бессрочный трудовой договор по соглашению сторон заменить на срочный при выходе работника на пенсию. К творческим работникам теперь отнесены работники не только исполняющие произведения, но их экспонирующие, например, работники галерей и музеев, печатники в редакциях СМИ и т. д. (статья 59 ТК РФ).

Особое внимание следует обратить на определение момента вступления в силу трудового договора. Если раньше при подписании трудового договора работодатель должен был ждать работника неделю, и после этого договор аннулировался, то теперь один день. При этом отмечено, что аннулирование трудового договора не лишает работника права на получение обеспечения по обязательному социальному страхованию при наступлении страхового случая в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, но не указано, кто будет выплачивать работнику это обеспечение.

С вступлением в силу Закона №90-ФЗ расширен перечень документов, которые работодатель обязан предоставить работнику по его письменному заявлению (статья 62 ТК РФ). Теперь в этот перечень включаются справки о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование.

сли топ-менеджеры одновременно являются и совладельцами компании, им выгоднее платить не дивиденды, а повышенную зарплату. Дело в том, что, поскольку дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, компания предварительно платит с них налог на прибыль по ставке 24 процента. А при выплате должна удержать НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). ЕСН эти суммы не облагаются. Если же оформить дивиденды как повышенную зарплату, причем до такого уровня, чтобы достичь регрессивной ставки по ЕСН, есть возможность сэкономить. Конечно, в этом случае НДФЛ надо будет удержать по ставке 13, а не 9 процентов и надо будет платить ЕСН, но при этом компания вправе будет учесть в расходах всю выплаченную сумму и начисленный с нее ЕСН. А чтобы у налоговиков не было претензий, целесообразно повышение зарплаты оформить отдельным соглашением к трудовому договору.

Количество киосков и ларьков на улицах Москвы неуклонно сокращается. Однако, по мнению столичных властей, этот процесс идет слишком медленно. Мэр Москвы Юрий Лужков оценил работу по ликвидации палаточной торговли как неудовлетворительную и поручил подчиненным увеличить темпы «очищения» столицы.

Зачистки не будет

1 октября на стол московского градоначальника должен лечь новый, уточненный, план-график сокращения численности нестационарных объектов мелкой розницы. Он станет для чиновников руководством к действию на оставшиеся месяцы текущего года, а также на весь следующий год. Обосновывая сокращение мелкой уличной торговли, власти ссылаются на мнение простых горожан. После анализа именно их жалоб представители московского правительства пришли к выводу, что подавляющее большинство ларьков и киосков размещены с нарушением санитарных норм и правил, мешают пешеходам, затрудняют движение автомобилистов.

За разъяснениями, как подобные действия соотносятся с периодически произносимыми заявлениями городских властей о всемерном благоприятствовании малому бизнесу, мы обратились в Общественно-экспертный совет по малому и среднему предпринимательству при мэре и правительстве Москвы. Как оказалось, в этой организации действия столичных чиновников в целом одобряют. Ответившая на звонок представительница совета отказалась назвать свое имя, зато с большой определенностью изложила позицию экспертов и общества по ряду проблемных во-

просов. Она отмела предположение о том, что столичные власти затеяли тотальную зачистку городских улиц от расположившихся на них ларьков и киосков. По ее словам, никаких чрезвычайных мер по отношению к палаточникам не предпринимается:

— Документа, который инициировал бы подобную акцию, в глаза никто не видел. А значит, и говорить по существу тут не о чем. В Москве, как и в любом другом городе, идет обычная деловая жизнь, в процессе которой одни предприниматели освобождают торговые площади, а другие занимают их место.

С тем, что мелкая розница должна иметь

определенную нишу в торговом секторе мегаполиса, работница совета совершенно не спорила. Однако основная задача, которую обязаны решить все бизнесмены (в том числе и владельцы небольших торговых предприятий), проста и понятна — это обеспечение гарантии

качества и безопасности для здоровья граждан реализуемых ими товаров, заметила представительница Общественно-экспертного совета:

— Мы должны обслуживаться в цивилизованных торговых заведениях, а не в зачумленных, плохо приспособленных с санитарной точки зрения местах. Созданием именно таких, оборудованных рабочих мест, которые предприниматель может арендовать в растущих, как грибы после дождя, крытых торговых центрах, активно занимаются в настоящее время городские чиновники.

Жалобы и сетевики

Очень часто в бедах малого бизнеса повинны отнюдь не чиновники, а сами предприниматели, заявила анонимная сотрудница Общественно-экспертного совета. Показательными она сочла случаи с оформлением разного рода разрешительной документации на право ведения торговли. За многими необходимыми по закону бумагами бизнесмены просто не идут, поскольку предпочитают решать свои проблемы не вполне законным путем, «договариваясь полюбовно» с чиновниками на уровне префектур и округов. Впоследствии изгнанные наконец с незаконно занимаемых площадей торговцы начинают жаловаться на то, как с ними несправедливо поступили, утверждает представитель совета:

— Мы готовы помочь и советом и действием, когда тебя, образно говоря, положили лицом на асфальт и силой заставили съехать. Но совсем другое дело, если к бизнесмену предъявляются вполне обоснованные претензии.

По словам собеседницы корреспондента «Московского бухгалтера», предприниматели, чье имущество пострадало во время хозяйственных споров либо просто согнанные с места противозаконно, как ни странно, крайне неохотно обращаются в суд, чтобы отстоять свои законные права. Этой инертности в Общественно-экспертном совете при мэре и правительстве явно не понимают и не одобряют.

Зато эксперт Общероссийской общественной организации «ОПОРА России» Владлен Максимов охотно рассказал о том, почему столичный малый бизнес не горит особым желанием добиваться справедливости в спорах с местными властями в местных же судах. Опираясь на свой значительный деловой опыт, предприниматель пояснил, что московские служители Фемиды крайне редко принимают сторону бизнеса в подобных тяжбах.

Довольно очевидна, по мнению Владлена Максимова, и причина, по которой столичные чиновники столь рьяно взялись очищать город от ларьков и киосков. Ключевую роль здесь сыграли вовсе не обращения граждан, а прямое лоббирование своих интересов крупными сетевыми компаниями, продолжил эксперт «ОПОРЫ России»:

— Для них очень важно сократить количество составляющих им конкуренцию торговых объектов. Ведь сетевики открывают не только супер- и гипермаркеты, но и небольшие магазины так называемой шаговой доступности.

Владлен Максимов предположил один из вариантов действий, по которому префекты и руководители управ избавляются от «мешающих нормальной жизни граждан» торговых заведений. По его словам, в каждой управе ежегодно составляется так называемая дис-локация, в которой указано, какой торговый объект какое место в районе должен занимать. Предприниматель, получивший заветный кусочек московской земли под свой ларек, на самом деле находится в совершенно бесправном положении, подчеркивает эксперт. На следующий год его могут элементарно не включить в пресловутую дислокацию. В таком случае ждать объяснения причин произошедшего проблематично.

Дорогая моя аренда

Не столь радужным, как сотруднице Общественно-экспертного совета, видится Максимову и положение с новыми рабочими местами для фактически выдавленных с улиц предпринимателей. Во-первых, в Москве арендовать землю под торговое заведение бизнесмен может только у города. Во-вторых, за эти самые территории и помещения сейчас идет ожесточенная борьба. И большая часть таких площадей поделена между представителями отнюдь не малого бизнеса. И в-третьих, цена арендуемых площадей в предложенных вниманию бизнесменов торговых центрах принципиально иная, чем стоимость установки ларька или палатки, говорит представитель «ОПОРЫ России»:

— Аренда 1 кв. метра на первом этаже приличного торгового центра обойдется приблизительно в 200 долларов в месяц. К тому же арендатор обязан внести депозит, составляющий несколько тысяч долларов (конкретная сумма зависит от снимаемой площади).

Отметим, что специальной протекционистской программы, которая помогла бы бизнесменам с наименьшими потерями найти свое место на новых для них территориях, пока не предусмотрено. Следовательно, рассчитывать на особые сантименты не приходится. Более того, во властных коридорах все чаще звучат предложения отказаться от установления льготных арендных ставок для малых фирм.

Просто бизнес

Согласно официальной статистике, сегодня в столице действуют 114 рынков различной специализации. Сокращение их числа по сравнению с прошлогодними показателями вроде бы не очень-то и заметно — годом ранее их было 119. Уменьшение произошло главным образом за счет универсальных рынков — за 12 месяцев их количество снизилось с 51 до 46. Еще совсем недавно предприниматели, чей бизнес убирали с облюбованных мест, могли спокойно переезжать на открытые рынки: их в столице до недавних времен было достаточно. Однако с принятием Закона от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ «О розничных рынках» этот переезд стал для большинства предпринимателей проблематичным. Причина — в сокращении числа открытых торговых площадок, а стало быть, и в возросшей конкуренции за размещенные на них прилавки.

Вряд ли следует ожидать, что положение в ближайшее время изменится к лучшему. Ведь действуя вполне в рамках закона, городские власти «интересуются» не только универсальными, но и сельскохозяйственными рыночными территориями. Так, по заявлению руководителя комплекса имущественно-земельных отношений г. Москвы Владимира Силкина, разработанный в недрах имущественного ведомства проект приватизации на 2008–2010 годы предусматривает выкуп 7 рынков, среди

которых Лефортовский, Даниловский, Кунцевский и другие. В течение ближайших 2 лет они обретут общую крышу — на их месте построят торговые центры под общим руководством единой управляющей компании. Цель таких преобразований, по словам чиновника, благая — более эффективное использование имущества данных организаций и в итоге пополнение городского бюджета. Жаль только, что интересы тщательно опекаемого на словах малого бизнеса задвигаются при этом даже не на второй, а на десятый-двадцатый план.

Компания, у которой есть безнадежная задолженность, может списать ее в расходы до истечения срока исковой давности (3 года). Для этого достаточно уступить этот долг другой (дружественной) компании за символическую сумму.

Напомним, что, согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ, компания вправе списать долг, признаваемый безнадежным, или в связи с истечением срока давности его взыскания (3 года - ст. 196 ГК РФ), или в связи с ликвидацией должника, или на основании акта госоргана. На практике такие долги списывают по первому основанию, но, конечно, выгоднее списать раньше истечения трехлетнего срока. Уступка права требования долга может ускорить списание. Так, согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ, компания сможет учесть во внереализационных расходах на дату уступки 50 процентов полученного убытка и 50 процентов - по истечении 45 дней с момента подписания договора.

Конечно, такая операция может привлечь внимание налоговиков. Поэтому компания может обосновать низкую цену уступки следующими обстоятельствами. Во-первых, документами, подтверждающими невозможность истребования долга. Это, в частности, письменные заявления сотрудников о том, что они пытались связаться с должником, но безрезультатно (например, потому, что он отсутствует по юридическому адресу). Во-вторых, желательно сравнить экономический эффект от взыскания долга через суд и от уступки его третьему лицу с указанием на то, что уступка для компании выгоднее.

Также можно определить «стоимость» долга в его текущем состоянии с помощью оценщика. Предъявить претензии на основании статьи 40 НК РФ (в связи с тем, что цена не рыночная) налоговикам будет сложно. Ведь статья 40 НК РФ применяется при определении цены товаров, работ, услуг. А уступка права требования к ним не относится.

#  1. Принцип денежного измерения.
В бухгалтерских отчетах информация всегда должна быть выражена в едином денежном измерителе (в валюте страны нахождения предприятия).

# 2. Принцип обязательного документирования.
Непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение учитываемых объектов вытекает из одновременно совершающихся на предприятии различных операций, выражающих постоянно возобновляемый кругооборот средств и непрерывную смену их форм.

# 3. Принцип двусторонности или двойной записи.
То есть по источникам формирования и и по признаку размещения с выполнением равенства в обоих группах учета.

# 4. Принцип автономности предприятия.
Для сохранения объективности учета счета, на которых учитываются хозяйственные операции предприятия, ведутся обособленно от счетов предназначенных для учета лиц, связанных с предприятием. Разделение бухгалтерских счетов предприятия и его владельцев называется принципом автономности предприятия.

# 5. Принцип действующего предприятия.
Предполагается, что любое вновь создаваемое предприятие должно существовать (функционировать) за редким исключением в течение неопределенно долгого периода, т.е. быть постоянно действующим производством.

# 6. Принцип учета по стоимости.
Активы учитываются по цене приобретения, т.е. по стоимости. Эта стоимость являет-ся основой для учета актива в бухучете в течение всего периода его существования. Руководствуясь таким правилом собственные активы и в балансе числятся по первичной цене (по цене приобретения) и независимо от срока их нахождения на предприятии он не переоцениваются, а вновь создаваемая продукция оценивается по сложившейся стоимости затрат в момент ее выпуска.

# 7. Принцип учетного периода .
Бухучет ведется по учетным периодам. При предоставлении отчетности внешним пользователям учетным периодом принято считать календарный период.

# 8. Принцип консерватизма (осторожности).
Руководители предприятия всегда хотят представлять дела производства в лучшем виде. Однако это не всегда согласуется с реальностью. Предварительное поступление доходов в течение отчетного периода, когда окончательное исполнение операции выходит за пределы отчетного периода нельзя засчитывать в доходы уже принадлежащие предприятию. Их разумнее отнести к доходам будущих периодов. Так же , если предприятие понесло расходы, а документально не определена окончательность операции (возможно эти зтраты будут возвращены), их следует засчитывать в расходы будущих периодов, чтобы не искажать истинные показатели по прибыли. Значит, при получении прибыли или выполнении расходов нужно иметь веские доказательства их правомерности. Отсюда следует, что принцип консерватизма имеет две стороны:
- доход признается только тогда, когда имеет на то обоснованная уверенность ;
- расход признается, как только возникает обоснованная возможность.

# 9. Принцип реализации.
Принцип консерватизма определяет время, в котором должен быть признан доход. Другой принцип, принцип реализации , указывает сумму дохода, которая должна быть признана от конкретной продажи в этот период. Учитывая, что товар может быть продан по цене выше его стоимости, и ниже, и в рассрочку и до оплаты, сумму реализации следует корректировать на предполагаемую сумму безнадежных долгов.

# 10. Принцип увязки.
Потребность увязки заключается в следующем. если какое-либо событие влияет ка на доход, так и на расходы, воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде. Это значит, что затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. независимо от времени оплаты, а прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство. Следовательно: затраты на производство должны быть включены в себестоимость в том периоде, в котором определена выручка от реализации.

# 11. Принцип последовательности.
Предприятиям предоставлено право самим выбирать метод учета, но с условием соблюдать его в течение достаточно долгого времени (не менее года), пока не возникнут достаточно веские причины для его изменения. В противном случае возникнет ситуация несоизмеримости показателей.

# 12. Принцип существенности.
Например , предъявлен счет за телефонные разговоры, которые велись в пределах двух месяцев. Сумма счета в общих затратах настолько незначительна, что бухгалтеру выгоднее списать всю сумму сразу, чем организовать разбивку и учет сумм на два месяца. Принцип существенности устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.

# Обязаность 1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

# Обязаность 2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

# Обязаность 3. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

# Обязаность 4. Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

# Обязаность 5. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

# Обязаность 6. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

# Обязаность 7. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.

# Обязаность 8. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

# Обязаность 9. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

# Обязаность 10. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы
# Обязаность 11. Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

# Обязаность 12. Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

# Обязаность 13. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

# Обязаность 14. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

# Обязаность 15. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

# Обязаность 16. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии.

Избежать уплаты НДС не удастся?

Как известно, реализация на российской территории важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Но только если эта техника значится в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19 (далее – Перечень).

В пункте 17 указанного Перечня перечислено оборудование санитарно-гигиеническое, средства перемещения и перевозки с кодом ОКП (Общероссийский классификатор продукции) 94 5100. Под кодами, относящимися к данной группе (94 5110, 94 5120, 94 5130, 94 5140), указано санитарно-гигиеническое оборудование, а под кодом 94 5150 – средства перемещения и перевозки (носилки, тележки и др.).

При этом в примечании 2 Перечня сказано, что коды ОКП, приведенные в Перечне, должны соответствовать тем кодам, которые указаны в государственном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Напомним, что требования на автомобили скорой медицинской помощи установлены национальным стандартом РФ ГОСТ Р 52567-2006 «Автомобили скорой медицинской помощи. Технические требования и методы испытания». В нем указан код ОКП 45 1785 (автобусы санитарные).

Получается, что специализированные автомобили медицинского назначения не могут быть отнесены к продукции с кодами ОКП 94 5100. А присвоение одновременно двух кодов ОКП не предусмотрено.

Это подтверждают и суды (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 12 ноября 2004 г. № Ф09-4825/04-АК). Аналогичная позиция высказана и в письме ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/349@*.

В то же время другой арбитражный суд признал, что автомобили «скорой помощи» конкретного производителя (ООО «Берегиня Люкс») относятся к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике. Ведь они сертифицированы с присвоением кода ОКП 94 5100. А значит, их реализация не должна облагаться НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 22 июня 2006 г. № А72-651/06-16/38).

Платим транспортный налог

Пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень транспортных средств, которые не являются объектом обложения по транспортному налогу. Машины «скорой помощи» в него не включены и поэтому подлежат обложению транспортным налогом в общем порядке.

Между инспекторами и организациями зачастую возникают споры об отнесении машин «скорой помощи» к легковым либо грузовым автомобилям, либо к автобусам для целей уплаты транспортного налога.

К какой же группе отнести специальный транспорт медицинского назначения? Обратимся к пункту 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» (утверждены приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177). В нем указано следующее.

При определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:

– Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359;

– Конвенцией о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII.

Заметим, что суды классифицируют машины «скорой помощи» как легковые автомобили, основываясь на ОКОФ, типе (категории) транспортного средства, указанном в регистрационных документах, и его фактическом использовании. Такие выводы, например, содержатся в постановлениях ФАС Центрального округа от 16 марта 2007 г. № А09-5517/06-29 и ФАС Западно-Сибирского округа от 10 января 2007 г. № Ф04-2399/2006 (29657-А75-37).

Амортизационная группа по налогу на прибыль

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В соответствии с нею автомобили-фургоны медицинской службы и для перевозки медикаментов (код ОКОФ 15 3410346) отнесены в пятую амортизационную группу. Срок полезного использования составляет от 7 лет и 1 месяца до 10 лет включительно.

А вот автомобили легковые специальные (санитарные) для медицинской помощи на дому (код ОКОФ 15 3410166) отнесены в третью амортизационную группу со сроком полезного использования от 3 лет и 1 месяца до 5 лет включительно.

Согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим соответственно первоначальную стоимость более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Однако, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 8 июня 2006 г. № 03-03-04/2/161, в отношении автомобилей-фургонов медицинской службы и для перевозки медикаментов коэффициент 0,5 не применяется. Ведь данные автомобили не относятся по ОКОФ ни к легковым автомобилям, ни к микроавтобусам.

Что с налогом на имущество?

Движимое имущество российских организаций облагают налогом на имущество. Таково требование пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А налоговые льготы по данному налогу установлены в статье 381 главного налогового документа. В настоящее время федеральным законодательством в отношении автомобилей «скорой помощи» таких налоговых привилегий не установлено. Однако не стоит забывать, что указанные льготы могут быть предусмотрены региональным законодательством. Об этом сказано в пункте 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ.