Кодекс этики аудиторов: проблемы совершенствования
Понятие кодекса профессиональной этики аудиторов. Кодекс профессиональной этики аудиторов – это совокупность этических норм по руководству поведения профессиональных аудиторов. В нем отражены основные принципы и правила, которые должны соблюдаться профессиональными аудиторами для достижения общих целей и задач. Кодекс содержит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в аудиторской практике.
Краткая история. Первым в РФ был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов Санкт-Петербурга (апрель 1992г). Четыре года спустя Советом Международной федерации бухгалтеров (позднее переименованным в Коллегию МФБ) был принят Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (пересмотренный в январе 1998г), на базе которого были разработаны Кодекс профессиональной этики аудиторов России и Кодекс этики члена ИПБ России. При этом Кодекс профессиональной этики аудиторов России был утвержден Аудиторской палатой 4 декабря 1996 г. (одобрен Советом по аудиторской Деятельности при МФ РФ и рекомендован для использования после его официальной публикации) и опубликован в журнале «Бухгалтерский учет», 1997 г.,№3. Кодекс этики члена ИПБ России был утвержден в апреле 1997 г. и действует в настоящее время в третьей редакции от 24 мая 1999 г. (в ноябре 2001 года ИПБ России стал действительным членом МФБ).
В Российской Федерации профессиональное поведение аудиторов на государственном уровне регулирует Кодекс профессиональной этики аудиторов России.
Структура Кодекса профессиональной этики аудиторов России и ее характеристика. Кодекс профессиональной этики аудиторов России состоит из следующих разделов:
I. Введение. В данном разделе указаны разработчики кодекса (Минфин), теоретическая база разработки (Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ), цели аудиторской профессии, область регулирования и исполнители. Кодекс устанавливает ряд основных принципов и правил.
II. Общественные интересы. Кодексом определены приоритетные направления применения результатов деятельности аудиторов. Главным является удовлетворение интересов не конкретного человека, а общества в целом.
III. Цели. Основной целью аудиторской деятельности Кодекс устанавливает качественное выполнение заданий и соблюдение общественных интересов. При этом услуги аудитора должны выполняться профессионально и в соответствии с этическими нормами, соответствовать стандартам качества, и обеспечивать достоверной информацией заинтересованных пользователей.
IV. Фундаментальные принципы. В Кодексе приводится ряд принципов, которые должны выполняться для достижения профессиональных целей. Но не дается определения самого понятия «принцип». Исходя из определений Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ и Кодекса профессионального поведения AICPA, под принципами понимаются некоторые позитивные положения, выражающие идеалы профессии. В Кодексе профессиональной этики аудиторов России принципами являются:
- Честность;
- Объективность;
- Профессиональная компетентность и должная тщательность;
- Конфиденциальность;
- Профессиональное поведение;
- Регламентирующие документы.
V. Кодекс. В заключительном разделе Кодекса приведены рекомендации по практическому достижению целей и фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся на практике (16 Разделов). Данные рекомендации определяют применение принципов на практике, и, таким образом, формулируют правила применения данных принципов. Исходя из опыта аналогичных Кодексов профессиональной этики, под данными регулирующими правилами понимаются нормы поведения профессионального аудитора на практике.
Приложение. В нем описывается порядок применения принципов независимости к конкретным ситуациям. Данный раздел приводит разъяснение принципов и основных правил в соответствии с определенными фактическими обязанностями.
Значение каждого принципа Кодексом определяется однозначно. Но рекомендации по их достижению, т.е. правила применения принципов в Кодексе определенно не установлены. Следовательно, возникает ряд проблем, связанный с их трактовкой и единым пониманием всеми заинтересованными пользователями.
Правила применения принципов Кодекса и их классификация. Кодексом профессиональной этики должно быть предусмотрено два вида правил: разрешающих – разрешено то, что не запрещено, и запрещающих (в некоторых случаях – обязывающих) – запрещено то, что не разрешено. Запрещающие правила – это базовые установки, которые определены нормой закона, т.е. оговорены нормативными актами, регулирующими профессиональную деятельность (в настоящее время таким нормативным актом является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01. г. № 119-ФЗ).
Таблица № 1. Соответствие фундаментальных принципов и правил Кодекса нормам законодательства.
| Фундаментальные принципы | Правила применения | Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01. г. № 119-ФЗ (ред.30.12.01). |
| Честность | Понимается правдивость, беспристрастность, надежность. | Ст.11 Понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Санкции за составление такого заключения. |
| Объективность | Должны руководствоваться здравым смыслом, избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц. | Ст.12. Аудит не может осуществляться аффилированными лицами аудируемого лица. Приведен перечень аффилированных лиц. |
| Профессиональная компетентность и должная тщательность | Аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт. Необходимо достижение профессиональной компетентности (базовое образование и опыт работы) и поддержание профессиональной компетентности (систематическое повышение квалификации). | Ст.14. Аудиторы должны установить правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.Ст.15,п.2. Установлены обязательные требования с целью обеспечения высокого профессионального уровня аудиторов. |
| Конфиденциальность | Обязанность сохранения информации от раскрытия, не использование этой информации в личных целях или интересах третьих лиц. | Ст.5,п.2,п.п.4 Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов аудируемого лица и не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица. |
| Профессиональное поведение | Воздерживаться от дискредитирующего поведения, соблюдать независимость, разумное установление гонорара, не заниматься несовместимой с аудиторской деятельностью, разумное использование рекламы услуг. | Ст.1,п.6,п.п.7.Аудиторам запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих ему услуг. |
| Регламентирующие документы | Выполнять профессиональные услуги в соответствии с профессиональными правилами (стандартами) | Ст.9. Аудиторы должны осуществлять свою деятельность в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами, внутренними правилами профессиональных аудиторских объединений и собственными правилами аудиторов и аудиторских организаций. |
Проблемы совершенствования. По данным таблицы №1, можно заключить, что в основном, рекомендации по практическому достижению фундаментальных принципов, т.е. правила применения носят запрещающий и обязывающий характер, т.к. толкование данных правил приводится в данном нормативном документе. С одной стороны, далеко не во всех случаях установлена терминология понятий аудита и проведено ее единообразие в соответствии с понятиями Кодекса профессиональной этики аудиторов России и Федерального Закона. С другой стороны, рассматриваемые правила не должны носить однозначно запрещающий или обязывающий характер. Т.к. при рассмотрении сложных этических проблем аудиторам должна быть дана определенная свобода выбора и индивидуальность подхода к этичности (классификация) данной проблемы. Следует уделить внимание не только беспрекословному выполнению правил, но также возможности прогнозирования последствий конкретных действий.
Соотношение запрещающих (обязывающих) и разрешающих правил в кодексе профессиональной этики должно исходить из:
1. Области, которую регулирует кодекс;
2. Целей и задач профессии;
3. Национальных особенностей страны;
4. Международного и национального опыта в данной сфере и пр.