Как обратить на пользу поправки задним числом
Если поправки в налоговое законодательство вступают в силу с определенной даты, но распространяются на прошлые периоды (имеют обратную силу), плательщик вправе их применять сразу с момента опубликования. Такой вывод следует из недавно обнародованного постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.05.07 № 09АП-5973/2007-АК.
Суд рассматривал дело о применении нормативов потерь при добыче полезных ископаемых, в рамках которых можно применять ставку 0 процентов налога на добычу полезных ископаемых (ст. 342 НК РФ). Федеральный закон от 27.07.06 № 151-ФЗ внес в подпункт 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ изменения, согласно которым, если на момент наступления срока уплаты налога не утверждены нормативы потерь на очередной год, плательщик может применять нормативы, утвержденные ранее. Изменения эти вступали в силу с 2007 года, но применялись к отношениям, возникшим с 2006 года. Компания в 2006 году при расчете налога применила нормативы потерь 2005 года, поскольку на 2006 год нормативов не было. Налоговики настаивали на том, что компания вообще не должна была применять нормативы и ставку 0 процентов. Но суд указал, что Закон № 151-ФЗ был опубликован 29.07.06 и, хоть и вступил в силу с 2007 года, ему придана обратная сила. Поэтому и в 2006 году при отсутствии нормативов плательщик вправе был воспользоваться последними из утвержденных норм в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 151-ФЗ.
Руководствуясь такой позицией, можно уже сейчас применять выгодные поправки, дата вступления в силу которых обозначена как, например, 1 января 2008 года, но которые распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2007 года. Правда, такую позицию придется отстаивать в суде. Например, Федеральный закон от 17.05.07 № 85-ФЗ разрешил «упрощенцам» учитывать в расходах затраты не только на приобретение, сооружение и изготовление ОС, но и на их достройку, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно статье 3 Закона № 85-ФЗ, это изменение вступает в силу с 2008 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.